于雅清

（南京林业大学 经济管理学院，南京 210037）

1 引言

国家“十二五”规划以来，加快社会主义新农村建设成为了改革的重要使命，城乡发展一体化是解决“三农”问题的根本途径。基于互联网+、大数据、云计算背景下，现代物流模式成为推动新型城镇化建设的纽带和桥梁，通过构建农村电子商务平台，能有效实现数据共享，减少信息不对称性带来的误差，促进城市与农村经济协调发展。以农村快递业为例，阿里巴巴利用O2O模式将“经营者、物流企业、消费者”三者构成互利共赢的共生体，保证物流了运输的及时性也恰到好处地解决了农村物流“最后1 km”的配送难题。此外，由“全国—省级—市级—县级”组成的完整的中国邮政物流网体系，其网点覆盖了农村的各乡镇、村庄，为达成“乡乡有网点、村村通快递”的目标。但是在农村物流业发展过程中，由于农村经济发展落后，城乡二元化建设出现矛盾，导致生产流通发展不均衡，严重阻碍了物流网络结构运行，因此对乡村快递运营进行探讨成为历史性的难题。

现有文献从成本角度对促进物流业发展进行了研究。Arvis，Jean Francois[1]指出实现供应一体化的关键因素就是降低物流成本，对资源进行有效整合和利用。Murata Y[2]也提出了一种城乡相互依存的工业化模式，通过投入成本较低的经济生产方式来实现城乡物流发展。孙会君、高自友[3]运用双层规划模型分析了物流运输中心的选址问题，通过合理的路径选址能降低费用，从而降低运输过程中的物流成本。可见，为了提升乡村物流建设，需要控制最优物流水平来推进城乡发展一体化。

本文的贡献之处在于：从管理会计视角解决企业经营决策问题，而目前大多数文献只是简单介绍了本量利模型，并通过盈亏平衡法计算出保本保利点。基于农村物流业的特殊性，本文将以具体的农村快递运输业为研究对象，首先将成本进行形态分析，并揭示固定成本、变动成本及保本量以及保本额间的关系，为实现物流成本最优化提供战略性依据，也响应了“加快农村新建设”的号召。

2 文献综述

目前已有诸多学者将本量利（CVP）模型应用于具体行业，对企业的日常经营决策具有重要实践性意义。Jaedicke R K[4]认为成本、销售价格和数量的相互作用对公司利润的影响非常重要，基于传统的CVP模型，又引入了另一个维度：风险也作为另一个重要的决策依据，为管理层选择替代方案提供了理论和基础。国内学者如汪方军[5]（2002）根据本量利模型和保本结果进行评估和决策，为制造业企业提高运营效率，合理分配资源提供了依据。黄群[6]（2016）将CVP模型应用于运输型第三方物流企业，按照成本性态对成本项目进行了划分，通过保本分析以及利润敏感性分析，探究成本和利润之间的关系，帮助运输型物流企业实现保本保利的目标。

然而，学界内将本量利模型应用于农村物流管理的研究并不多。国外学者Gonzalez J A[7]（2010）以拉丁美洲的农村社区为研究对象，分析显示物流成本是影响农村宏观经济增长和微观生产力发展以及收入水平的关键因素，因此通过对农村物流成本进行预测及管理可以有效改善农村物流业建设水平，为本量利模型在农村物流建设中的应用奠定了基础。国内学者赵会娟（2018）[8]结合作业成本法对农村快递网点构建了本量利分析模型，并以西部某省农村快递点为例分析了保本保利的基本条件，为农村快递网点建设与运营提供了决策性的建议。

综上所述：本量利模型在经济管理中的应用取得了一定成效，正逐渐走向成熟。通过对业务量、成本及利润进行综合分析，计算出保本点、贡献边际率、安全边际率等指标，可以帮助企业决策者核算和分析物流运营成本，从而为企业的经营模式、运营成本选择提供理论和基础。本文结合农村快递网点的特殊性，运用本量利模型对具体的某家农村快递公司日常经营业务进行详细计算，以实现物流企业利润最大化的目标。

3 本量利分析模型

本量利分析模型（Cost-Volume-Profit Analysis）是管理会计中的重要模型。它的应用建立在“相关范围”和“完全线性关系”的基本假设之上，是对成本、业务量、利润三者之间的相互关系进行分析的一种定量方法，为企业经营管理者决策、预测、规划、控制提供了理论和依据。

3.1 本量利基本公式

税前利润=（单价-单位变动成本）×业务量-固定成本

式中：EBIT—息税前利润；p—单价；b—单位变动成本；x—业务量；a—固定成本。

保本量x0=a/p-b

保本额y0=保本量x0×p

安全边际量=现有或预计销售量x1-保本量x0

安全边际额=安全边际量xp

3.2 贡献毛益率

根据本量利基本公式，引入贡献毛益率的概念，即贡献毛益占销售收入的比例。

贡献毛益Tcm=px-bx

单位贡献毛益cm=p-b

贡献毛益率cmR=cm/p

与贡献毛益率相对应的概念是变动成本率，变动成本是指变动成本所占销售收入的比例，即bR=b/p，所以bR+cmR=1。

由贡献毛益率可以得到：EBIT=Tcm-a=cmx-a=cmR×px-a，若涉及多品种的本量利分析，需要计算综合贡献毛益率，综合贡献毛益率cmR=∑tncmRt×销售收入权重

3.3 本量利分析图

3.3.1 基本的本量利图

如图1所示，基本的本量利关系图以销售量为横轴，金额为纵轴，F为变动成本线，变动成本线处在固定成本线上方，且在盈亏临界点之前亏损的部分，超过临界点的为利润区。由于固定成本始终不变，则影响EBIT的因素为销售收入和变动成本，两者之差反映了企业的盈利状况。从物流企业的成本角度分析，应通过有效控制变动成本才能提高利润T。该图1的特点在于能清晰地反映出固定成本总额的不变性，同时也能揭示出安全边际、保本点、利润三角区和亏损三角区的关系。此图的缺点在于无法反映贡献毛益和其他因素之间的关系。通过观察图形可发现：在保本点不变时，若业务量超过保本点一个单位，即可获得一个单位贡献毛益。即销售量越大，盈利越多；反之，若业务量低于保本点一个单位，将亏损一个单位贡献毛益。

图1 基本的本量利关系图

3.3.2 边际贡献式本量利图

如图2所示，边际贡献式本量利关系图是一种能直观反映贡献毛益、固定成本及利润之间关系的图形。销售收入线与变动成本线均从远点出发，与业务量成正比例关系，两者之间的垂直距离为贡献毛益，保本点为贡献毛益等于固定成本处。当超过盈亏临界点时，企业处于盈利状况，进入盈利区，低于盈亏临界点则处于亏损状态。此图2的缺点在于无法直接反映固定成本线。通过观察图形可发现：只要单价p大于单位变动成本b，则贡献毛益必然存在。

图2 边际贡献式本量利关系图

可见，本量利分析模型能够对成本、业务量、利润进行综合分析，对于物流企业而言，有效地控制物流成本是保障企业盈利的关键，因此在日常经营业务中，合理估算盈亏平衡点，对企业进行保本保利分析至关重要。

4 农村物流管理案例分析

本文以西部某省偏远农村邮政快递网点为研究对象，通过具体的计算来体现本量利分析模型在经济管理中的应用。经过实地调查访问，该乡村邮政快递日常发生的成本主要包括员工薪资、投递运输及燃油费、通讯费等。

表1 2018年邮政快递实际成本

为了测算该农村地区邮政快递网点的收入，在邮政快递官网上搜集到2018年中国EMS的定价标准，具体数据如表2所示。据了解，在首重范围内，每收寄（含投递）一件快递可获得的收入为30元。

表2 中国EMS快递定价标准

4.1 成本性态分析

根据成本性态分析，可将成本分为固定成本和变动成本。通过对该偏远农村的历史资料进行分析：员工工资、福利等费用、运输燃油等费用以及租金属于固定成本，与日常收寄快递数量并无直接联系；运营费用属于变动成本。基于成本性态分析以及3.1本量利模型的公式，该农村邮政快递网点2018年的总成本=318 050（元）；固定成本总额a=318 050（元）；变动成本总额bx=25 680（元）；单位变动成本b=2（元）；单位价格p=30（元）。

4.2 保本分析

由公式可知，保本量x0=a/(p-b)318 050/（30-2）=11 359（件）

保本点对应的保本额=y0保本量x0×p=11 359×30=340 770（元）

安全边际量=现有或预计销售量x1-保本量x0=12 840-11 359=1 481（件）

安全边际额=安全边际量xp=1 481×30=44 430（元）

安全边际率=（x1-x0）/x1=（12 840-11 359）/12 840=11.53%

根据表3中企业安全性检验标准可知，该农村邮政快递网点目前的经营状况值得注意。

表3 企业安全性检验标准

4.3 敏感性分析

固定成本敏感系数=(ΔEBIT/EBIT)/(ΔF/F)=(-ΔF/EBIT)/（ΔF/F）=-F/EBIT=-基期固定成本/基期EBIT=-318 050/(30×12 840-318 050)=-318 050/67 150=-4.74

单位变动成本敏感系数=(ΔEBIT/EBIT)/(ΔV/V)=Q*(-ΔV)/EBIT/(ΔV/V)=-Q*V/EBIT=-变动成本额/基期EBIT=-25 680/67 150=-0.38

单位价格敏感系数=（ΔEBIT/EBIT）/(ΔP/P)=Q*ΔP/EBIT/(ΔP/P)=Q*P/EBIT=基期销售额/基期EBIT=30×12 840/67 150=5.74

业务量敏感系数=（ΔEBIT/EBIT）/（ΔQ/Q）=（ΔQ*(P-V)/EBIT）/（ΔQ/Q）=基期边际贡献/基期EBIT＝DOL＝1/安全边际率＝DTL/DFL=(p-b)x/P=（30-2）×12 840/67 150=5.35

对以上结果分析可知：固定成本、单位变动成本与利润呈反比例变动关系；单价、业务量与利润之间存在正比例变动关系。其中：单价对利润的影响程度最大，基于企业利润最大化的经营目标，企业往往可以通过合理地提升单价、业务量，降低固定成本和单位变动成本来提高利润。在控制其他因素不变的情况下，可通过单一因素变化来提高利润。假设想要利润提高20%：

①将单价提升3.48%（20%/5.74），提升之后p=30×（1+3.48%）=31（元）

②将业务量提升3.74%（20%/5.35），提升之后x=12 840×（1+3.74%）=13 320（件）

③降低固定成本4.22%（20%/4.74），降低之后a=318 050×（1-4.22%）=304 628（元）

④降低单位变动成本52.63%（20%/0.38），降低之后b=2×（1-52.63%）=0.95（元）

5 结论及建议

5.1 完善农村基础设施，加大政府财政补贴

从目前农村物流发展状况来看，由于某些偏远乡村缺乏良好的道路建设，路况崎岖复杂，网络信号不发达，甚至供水供电不足，基础设施不完善，导致农村物流运输环节无法得到保证。此外，物流的运输、包装、装卸搬运、流通加工以及信息处理等物流活动都与基础设施建设紧密相关。没有完备的平台、工艺及设备，物流环节的各项任务就难以实现完成，因此加大对农村基础设施的建设至关重要。根据本量利分析模型，可通过降低成本或提高单价来实现利润升高。政府部门可以通过实行税收或财政政策对农村快递网点给予合理补贴，也可直接发放资金扩大乡村物流机构的融资规模，降低其融资成本。通过引导农村物流技术的发展可进一步促进城乡发展一体化进程。

5.2 引入物联网技术，降低快递运输成本

根据本量利分析模型可知，农村快递物流过程中的人工、运输等费用是总成本的主要来源。因此，实现农村快递网点智能化是降低物流运输成本的重要途经。随着日前“互联网+”以及信息技术的迅速发展，物联网技术可被广泛应用于物流活动的各个环节。如云计算是类似于“超能计算机”的一种网络服务，通过简单的指令便可实现对数据库进行搜索及整合，这项技术可对物流活动进行程序化操作，有效避免物流进程中的不必要的成本，通过降低人工成本，克服因交通不完善造成的的运输成本，从而加快实现农村物流信息网络基础设施。再者，“大数据”可为城乡物流提供信息化平台，如电子商务、交通运输以及其他物流信息平台，建立农村物流一体化的流通体系。

5.3 发掘农村淘宝，带动乡村物流建设

农村淘宝是以电子商务平台为基础，通过构建县村服务网络体系，充分发挥电子商务优势，实现物流信息一体化进程。据阿里巴巴颁布的数据显示，农村淘宝已在二十多个省建立起县村级服务站，各个淘宝村在“双十一”当天实现较大成交量，突破了传统式物流业发展状况。一方面，企业可通过此平台实现“生产企业+农户”、“零售企业+农户”、“配送中心+农户”等多元化的物流运作方式，积极开展物流供应链管理模式。另一方面，对于经济发展落后的农村来说，O-2-O的电子商务平台将服务网络从发达的城市延伸到落后的乡村，有效发挥城市物流对农村物流的辐射及带动作用，能实现物流配送服务的时效性和互动性，促进物流信息网络化、移动化发展。