(杭州电子科技大学会计学院 浙江 杭州 310018)

一、引言

财务共享服务是依托信息技术以财务业务流程处理为基础，集中公司财务核算，以高标准、低成本的方式提供服务。详细来说，公司实行财务共享之后，原先由各个分、子公司独立进行会计核算的模式被打破，统一进行各个单位的会计核算、资金结算业务，实现集中化标准化的会计核算工作。财务共享心中依托企业良好的内控，才能更好的达到降低运营成本，增加效益，提高财务运作效率，更能体现集团公司管控职能。相应的内部审计的模式也需要随之转变，慢慢向内部控制审计、风险管理审计去转变。

内部审计在公司中的作用在公司风险管理中的作用日益凸显。公司实施财务共享之后，其纳入共享范围的子公司分公司不再单独核算，而是由共享中心将会计和资金结算服务进行集中化，规范化处理。财务共享中心服务可以让财务人员免于简单及繁琐的会计工作，而承担跟多财务管理筹划工作。

二、内部审计在财务共享中心发挥作用的方式

采用非现场审计，内部审计工作中的非现场审计主要对会计信息以及其他信息的真实完整进行测试和分析，测试内部控制是否是健全有效的，并对测试结果进行相应的评价，对公司业务流程是否合规进行评价。财务共享模式下内部审计主要依赖的审计程序是分析程序，分析有前后勾稽关系的公司数据的关系是否正确，结合行业整体，外部情况，分析当年的数据变化趋势和数据变化的幅度是否有合理解释。围绕管控财务风险的目标，做好事前预防及事中控制，保护公司资产安全，防范公司财务风险，确保公司运行稳健。

(一)财务共享服务平台建立对内部审计的优势

1.降低内部审计的成本

传统的内部审计是由内部审计人员亲临各分子公司现场，通常是基于现场查阅的纸质资料获取相应的审计证据，当集团公司不断扩大时，内审人员的工作强度不断加大，企业耗费大量人力物力。另外，纸质文档搜索，获取比较繁琐，且准确性不能保证。在财务共享中心模式下的内部审计，各个共享单位的工作就是将各种原始单据进行核对、整理、归集并且通过物联网产品等方式，将这些整理归集好的原始资料扫描上传至共享中心。而对原始单据的审核、会计分录以及财务报表的编制由共享中心统一标准化进行。跨越时间和空间进行数据处理，通过这种方式可以大大减少集团公司在汇集各个分子公司数据时的人力、物力资源耗费，有利于公司各项资源的合理配置降低实施内部审计需要的成本，提高审计时效性和全面性。

2.拓宽内部审计的范围

基于财务共享的内部审计的范围不同于传统内部审计的范围，传统内部审计的审计范围往往局限在财务领域，而基于财务共享的内部审计是将业务领域拓展到了管理会计领域。比起传统的内部审计，基于财务共享模式的内部审计，利用共享的数据。一些企业经营过程中的隐含风险往往不能直接发现，但是通过分析现场审计搜集的证据和基于财务共享中心非现场审计发现的证据能够发现其隐含的风险，公司需要针对这些风险，考虑如何制定有效的改进措施，防范隐含风险的扩大，修改出现问题的相关流程，来进一步确保公司的目标能够实现。

(二)财务共享服务平台建立对内部审计的问题和挑战

1.增加内部审计风险

基于财务共享模式下的内部审计主要采用的时非现场审计，从中获取的主要是电子审计证据，一方面缺乏纸质审计证据的获取，另一方面电子审计证据存在着可能被相关人员恶意篡改，由于相关人员操作不当导致审计证据被覆盖，被恶意或无意删除等风险，大大增加了内部审计的风险。

2.数据的共享程度较低

内部审计对财务数据搜集，数据共享以及及时调整内部审计模式没有给出足够的关注，共享中心的数据共享程度没有针对内部审计需求做进一步提升。但是企业在实施财务共享的时候会循序渐进，在财务共享初期，共享程度较低，内部审计无法通过财务共享中心接触到充分全面的公司财务和非财务数据，会拖慢内部审计的效率和效果，进而影响内审结果。

3.内部审计资源限性

实施财务共享，内部审计人员通过非现场审计，但因系统固有限制，内部审计工作并没有对公司经营情况进行事前的剖析和预测风险，没有充分重视内部控制运行有效的测试，对管理层起到的作用也微乎其微。另外，审计人员的组成往往还是停留在拥有财务知识的人员，这些人员可能不具备财务共享信息化所需要的基本素质，所以如果不经过适当的培训教育则很难适应财务共享信息化的快速发展,增加审计风险。

三、基于财务共享的内部审计实施框架

(一)内部审计准备阶段

在内部审计准备阶段，首先也是与传统审计相同搞得方式，审计总监负责制定审计人员安排，相应的人员组成审计小组。制定人员安排之后审计人员需要对接下来的审计安排保密，防止审计单位抹除线索等。在审计开始前一周左右下达审计通知书。前文也说过，以往的内部审计人员往往是仅具有财会知识的人员，而面对财务共享，我们需要先进行培训，使他们掌握一些计算机和数据处理的基础。内部审计准备阶段的核心内容是确定内部审计工作中重点，制订内部审计工作计划。根据评估的风险，将审计资源有限向高风险邻域安排。内审主要内容概括如下：系统检查以往的审计报告中发现分、子公司的主要问题是否在审计年度进行修改更正和及时反馈；根据实施的非现场审计及分、子公司对于以往审计问题纠正情况确定内部审计的目标，确定当期重点关注的问题，潜在的风险点；根据公司财务共享主要业务的流程图，找到其中内部控制的缺陷点；将所找出的具有重大风险的问题按照风险的重大程度从大到小排序，确定审计的重要问题；思考审计过程中的主要困难，结合实际情况思考产生的原因，并考虑补救的措施。

(二)内部审计实施阶段

适当管理财务共享各个环节存在的风险因素，通过舞弊评估运用适当的检测和证实风险的技术来降低公司的风险。将发现的风险与企业的目标挂钩，充分利用ACL数据分析软件等审计工具及资源进行数据分析，交易合规测试。完成内部审计专项调查及日常调查。

对于高风险环节,审计人员需使用更加严格的程序和手段。内部审计过程中，内部审计人员需要采用定性及定量的方式对公司存在风险的是情况进行风险评估，并进一步确定该事项的风险评级。对于关键的控制点，需要将该控制点审计人员操作的责任，步骤具体描述，并将涉及的岗位和该岗位对应的职位负责人，相关在岗人员信息情况记录。

(三)完成审计报告阶段与后续跟踪审计阶段

参与审计工作的内部审计人员应当及时讨论并按时拟定和复核审计报告，将审计报告交由审计总监复核签字。将已经过审计总监确认的审计报告记忆审计过程中发现的各种风险因素，以及相关的审计证据进行整理归档，相关建议整理归档，一并上传到财务共享云平台。审计报告得到上级审批后还应整理相关审计证据，做好审计档案工作，做好文件和数据存储留档。在后续审计阶段，对于审计过程中发现的关键问题，内部审计部门需派专人进行跟踪反馈企业整改情况，督促企业及时消除风险点。并且根据审计中发现的问题，以及反馈情况，进一步修改及完善原先制定好的审计工作体系中的对应的关键控制点和相应的审计职责。