程友芳

摘 要 建筑施工企业成本核算与成本预测、计划分析、控制监管等环节密不可分，它是企业开展成本管控工作的重要过渡性环节。本文结合建筑施工企业的工程项目管理实际，从提高成本管控意识、完善成本核算体系、加强关键成本管控、改进成本核算方法、做好成本核算相关配套工作的五个方面提出了有效的成本核算与管理策略，希望能为建筑施工企业相关人员提供一定的借鉴。

关键词 建筑施工 工程项目 成本核算 成本管理

一、提高成本管控意识，正确树立成本观念

当前一些建筑施工企业管理人员简单地将成本管控等同于降低成本，缺乏综合效益导向的成本核算意识，不能清晰的认知成本核算与成本管控间互为支撑的关系。[1]为此，企业管理人员要提高成本管控意识，积极转变成本管理观念，以价值创造和质量提升为基本导向，正确的制定成本核算目标。要鼓励全员参与成本核算工作。要加强对成本核算要素的分析，包括项目实际作业的资源消耗量、人工作业效率、市场价格因素变动等，通过要素分析有针对性地制定成本控制策略，落实成本目标管理责任。企业在制定成本核算指标时，要以具体的成本计划为依据，将核算结果与成本计划进行比对分析，真实地反映成本计划的执行情况。如可将机械实际台班费用支出与工程计划机械费用支出的比值作为施工机械使用费用支出核算指标，不仅能直观地反映施工机械的利用率，还能强调相关指标在核算报表中支撑成本决策的功能作用，确保成本核算的准确性。

二、完善成本核算体系，实施全面预算管理

建筑施工企业要完善成本核算体系，要在健全成本核算制度、明确成本归口管理责任、优化成本核算程序的基础上，通过招标、施工准备、施工过程、竣工结算等全生命周期的成本核算加强成本管控。[2]以施工准备阶段为例，为了更好地进行成本核算工作，具体需要从以下几个方面着手：第一，实施全面预算管理，将项目成本相关的所有环节、人员都纳入预算管控的范畴内，强化预算的协同管理。组织项目施工各部门人员充分地进行前期成本数据调查，科学估算施工总成本后，根据估算成本数据以建筑施工生产作业为基础编制和分解成本预算，防止成本虚高现象。要结合业务类型合理地选择预算编制方法，科学地编制成本预算，综合运用包括增量预算、零基预算、弹性预算等预算编制方法，确保预算编制的准确性和合理性，以减少后期预算执行偏差。在开展成本预算编制工作时，要全面考虑材料市场价格以及相关税收政策变动趋势，制定项目材料、设备以及人员消耗量标准。在预算执行阶段，要加大费用支出管控，规范预算支出程序，制定严格的费用支出标准和费用报销制度，要求在申请费用支出时要填写支出申请单，详细记录费用支出项目、支出金额等信息，交由上级审核批准后才允许拨付资金。第二，加强项目设计成本管控，建筑施工企业可借助信息化系统工具将CAD图纸中所对应的各个成本相关构成要素与BIM技术软件所构建的成本数据库中的成本数据进行对接，按照不同的时间阶段对工程造价成本数据进行分割，结合工程施工的具体条件设定成本限额目标，按照实际的施工情况找到各项施工作业单元成本消耗的影响因素，基于历史项目工程数据或行业标杆企业成本数据确定成本定额浮动标准。第三，强化工程合同管理以及工期规划。施工企业要在工程合同中明确款项的结算方式，提高进度款支付比例，降低和控制企业资金成本损耗。要细化工程变更事项、程序的规范标准，规避工程随意变更造成核算成本大幅攀升。要求项目相关人员熟知合同内容，做好合同履约监督工作，防止违约索赔给企业造成成本损失。要合理规划工期，通过流水作业或平行作业的施工方式提高施工效率，做好施工期间机械设备的使用、部门人员的沟通等协调事项，确保项目施工进度与预期计划保持一致。

三、加强关键成本管控，促进成本精细化管理

建筑施工企业要加强关键成本管控，如人工成本、设备购置及租赁成本、材料成本等，细化相关的成本核算项目，提高成本管控的精准度。以材料成本为例，在材料采购前，采购人员要全面深入地调研和分析市场行情，严格管控材料价格，通过与供应商达成战略合作协议或者集中批量采购的形式以获取尽可能多的采购折扣。要综合考虑原材料进价、运输费用、税收优惠政策等合理地选择采购策略，在确保采购质量的情况下，通过降低成本达到最高采购效益。在材料验收阶段，要强化对供应商资质、材料检验合格证明等的二次审核，确保合法合规地完成采购计划，保质保量地完成采购工作。在安排经济采购批量及采购时间时，要结合工程施工的进度计划、实际的生产需求以及库存及订货成本等进行综合确定，避免出现库存过多或者库存不足造成工期延误导致成本增加。在材料出库阶段，要严格按照限额领料单核实出库材料的数量及种类，把控好关键流程，明确领用标准及用途，避免过度领料造成成本浪费。

四、规范成本核算工作，改进成本核算方法

（一）合理确定成本核算对象

建设施工企业要合理的确定成本对象，根据工程开发的地点、用途等设置成本核算对象。可将施工项目某一单项作为成本核算对象，或根据项目某一特性要素，将项目划分成多个部分，對每个部分进行成本核算，如对于一些大型的或者是工期较长的建筑施工项目，可以划分工程来进行成本核算，将其划分成若干部分，以部分工程作为成本核算的对象。也可将某一要素作为合并特征，将某一项目整合成一个成本核算对象，以提升项目的成本核算质量。

（二）科学设置成本科目

企业要科学的设置成本科目，结合施工项目的经营特点和管理需求，设置明细成本科目，落实明细成本核算，为避免成本项目过多，加大核算难度，要适当合并一些发生次数减少的成本项目，对于涉及金额较大且持续发生的费用开支，可设立单独成本科目进行核算。

（三）引入先进核算方法

施工企业可通过综合运用作业成本法与目标成本法对现有粗放的成本管理方法进行改进和完善。首先通过设置目标成本，逐级进行成本的分解和细化，落实各岗位及部门成本责任。其次利用作业成本法，以施工作业项目为基本单位，通过对各个作业单元资源成本消耗情况的全面分析以及动态跟踪，强化成本的过程控制监管，关联各个成本动因与作业单位，科学地进行成本费用的归集和分配，及时发现并处理成本异常问题，找出非增值或高消耗成本环节，通过消除消除非增值作业环节，优化作业流程，关注成本的价值创造效果，从而实现资源成本消耗与价值创造的统一。

五、做好成本核算相关配套工作，全面提升成本核算效率与质量

建筑施工企业在开展工程项目施工活动中是存在较多不确定和客观制约因素的，为了确保成本核算工作的高效性和有序性，企业需要从以下几个方面着手提高成本核算的效率和质量，从而更好地强化成本管控。第一，建立健全成本监管机制，企业可设置成本预警指标，借助信息化系统实时监测指标数据变动，及时发现并处理数据异常，精准实施成本控制措施。如可在系统中构建统一的项目成本核算基础数据库，将工程项目的目标成本、作业成本以及实际成本数据都统一录入到成本数据库中，实时记录并更新数据，自动进行三种数据的对比分析，从而为成本决策提供参考。第二，企业可搭建财务共享平台，借助该平台强化成本费用支出的授权审批控制和即时的数据统计分析，如一些施工企业目前就上线了财务集中报销系统，借助该系统规范的预算流程管理强化成本费用管控，同时促进成本信息数据的交互共享，全面提升了成本核算管理的效率和质量。第三，企业要建立成本责任制以及激励奖惩机制，加强对成本管控效果的考核评价与责任追究，将考核结果同各部门岗位人员绩效薪资、职位升迁以及下一项目的预算额度等相挂钩，以增强各部门岗位人员的成本责任意识，自主地开展和配合成本核算与管理活动。

六、结语

建筑施工企业管理者要加大对工程项目成本核算与管理的重视程度，健全和完善成本核算体系机制，提升了企业成本管理效率与质量，促进企业实现长远的战略发展目标。

（作者单位为北京中诺鸿达财务咨询有限公司）

参考文献

[1] 刘艳桃.建筑施工企业工程项目成本核算与控制探讨[J].现代经济信息，2019（25）.

[2] 李学帅.建筑施工企业会计对工程项目成本核算研究[J].今日财富（中国知识产权），2019（3）：154-154.

[3] 龚群芳.建筑工程项目成本核算及管理方法探讨[J].金融经济，2019（16）.