王光萍

摘 要 随着经济发展和人民生活水平的提高，我国经济体制也在不断改革，税收存在的问题也逐渐暴露出来，这些问题影响了企业的发展，对税收体制也有负面的影响。因此，我国开始推行营改增政策，对税收体制进行创新。营改增政策的落实有利于企业更好的发展，有利于推动我国经济结构的转型，同时对事业单位也带来一定的影响。事业单位在营改增过程中存在一定的问题，这些问题自营改增之后也逐渐暴露出来。本文针对事业单位在营改增过程中暴露的问题进行分析，并讨论了解决的方法。

关键词 “营改增” 事业单位 涉税问题

一、“营改增”的主要内容及意义

（一）“營改增”的主要内容

“营改增”的实施将企业原有的营业税转换成增值税，营业税难免会产生一定的重复征收。这是将企业的毛收入转换为营业税交纳给政府，是企业对政府纳税的义务，这导致了企业的税务繁重，使企业的成本增加，增加了企业生存负担，不利于企业的发展，也不利于国民经济的升级与转型。增值税则是指产品在流通过程中产生的增值额转换的一种税收，有利于避免税务的重复征收。“营改增”的税收体制起初在一线城市进行实验，在试点取得成功后，我国开始全面营改增政策，并取得了良好的效果。

（二）“营改增”的意义

“营改增”在实施之后，为我国税收体制的改革翻开新的一页，不仅仅提高人民的生活水平，同时也对企业的长远发展有重要意义，在一定程度上让我国的经济转型，对之前涉及营业税的相关企业带来积极影响。我国原有的税务制度难以满足经济发展的要求，重复征税的问题会增加纳税人的负担，引起纳税人的抗议，严重影响企业的生存与发展。营改增之后有利于加强结构性减税工作的完成，推动税收政策的合理化。在营改增背景下，自收自支的事业单位不仅要对上游供应商进行一定的调整，还需要改善自身的业务结构，以适应营改增对单位带来的效益，促进自身长远的发展。同时，自收自支的事业单位，要通过多渠道合理地对营改增政策进行了解，强化自身的效益。

二、“营改增”对事业单位的影响

（一）加强了对事业单位的税控能力

营改增政策有效促进对事业单位的税控能力。例如，自收自支的文化服务方面的事业单位，经营方式的灵活多变，税务征管也存在较大的困难。过去文化服务事业单位很容易在3%和5%之间的税率进行违规操作。营改增对税控系统进一步完善，对于类似的现象起到了很好的控制，提高了我国的税收收入。在营改增实施之后，有利于政府对事业单位收入的审查与管理，有利于对事业单位应税事项的认定，促使事业单位区分出应税项目，根据应税项目缴纳增值税，从而加强对事业单位的管理。

（二）促进结构性减税

营改增是我国重要的一项减税政策，有效降低了自收自支事业单位在税收方面的负担。例如，对于属于小规模纳税人税改范畴的事业单位而言，其缴纳的税率由5%的营业税转变为3%的增值税，有效降低了税务负担，为事业单位的发展提供了保障。

三、基于“营改增”背景下事业单位涉税问题分析

（一）事业单位缺乏纳税意识

事业单位是为了满足社会公益的目的，由国家或其他组织组建的服务性组织，其不以营利为目的，而是以提供公益性服务为目的。因此，事业单位的税收工作也有一定的特殊性。事业单位在近年来不断改革，由过去完全依靠财政拨款，转变到公益一类事业单位由财政拨款，公益二类由财政核拨经费。这部分拨款是免税的，但是不属于财政拨款的收入可能就涉及税收。同时，事业单位根据收支两条线管理原则，收入上缴，使用时由财政下拨，因此事业单位对应税事项管理不注重。自收自支的事业单位更应该提高纳税意识，把纳税意识上升到企业经营的高度上。

（二）制度管理落后，内部控制薄弱

目前我国没有针对事业单位的特点建立专门的税收征管制度，对于事业单位这一类非营利组织所采用的税收管理方式，是依据营利组织的税收管理制度而制定的。同时，在事业单位内部还没有建立税务管理体系，税务内控管理的意识较为薄弱，缺乏健全的内部控制环境，同时对税务风险也没有合理的分析。

（三）涉税行为不规范

事业单位缺乏正确的纳税意识，在涉税管理工作中的行为也往往不规范。事业单位税务管理存在一定的风险，经常出现不缴纳税款或少缴纳税款的现象。部分事业单位在缴税时没有对优惠政策严格把控，也没有对税收规划进行落实，加强了事业单位的纳税风险。同时，部分事业单位不及时进行税务登记，也不及时对税收申报和交付，增加了事业单位的纳税成本。

（四）供应商管控风险

营改增工作的落实虽然解决了重复计税的问题，但也产生了一系列的问题，例如自收自支的事业单位在采购工作中，部分供应商虽然是长期合作的关系，但没有开具专用发票的资格。在营改增之后，自收自支的事业单位对这部分供应商的管控将变得困难。对于发票的类型也提出了新的要求，特别是对于一般纳税人的事业单位，需要取得可以抵扣的增值税进项税的专用发票，因此对于筛选供应商也提出了新的要求。

四、基于“营改增”背景下事业单位涉税问题的对策

（一）提高纳税意识

自收自支的事业单位要实现稳定的发展，必须要加强纳税意识。单位的管理者在事业单位涉税工作中负有主要的责任，承担着单位涉税各方面问题，并对单位税务工作进行监管和安排。事业单位的财务人员要做好涉税收入的审核，促使税款缴纳工作的正确性与规范性，加强对资金的有效管理。对于有抵扣增值税条件的事业单位，还要对涉税支出也要进行特殊管理，从而最大限度地降低自身税负。事业单位的基层工作者，需要对新出台的税收政策进行全面的了解，按照国家的税收政策与法规要求完成自身岗位的工作。事业单位应该从上到下落实纳税意识，加强纳税工作的科学性。

（二）加强税收制度建设，完善单位内部控制

国家应针对事业单位的特点，研究事业单位税务管理工作与营利性企业税务管理工作的异同，针对事业单位涉税工作设立科学的制度体系。另一方面，事业单位在经营管理的过程中，要加强内部控制建设。对于税收的申报、统计、合同管理等方面，都需要不断加强内部控制建设，从而完善税收工作的开展。例如，事业单位在人员在保管发票时，要建立合理的保管流程，确保发票开具的规范性与保管的规范性，建立税务档案保管制度，将相应的发票与凭证按要求整理。另外，完善事业单位的流程，针对涉税事项的流程加强监控。例如，在费用报销时，明确不同环节的责任人，确保专用发票进项税抵扣的正确性与规范性。

（三）规范事业单位涉税行为

自收自支的事业单位的财务工作人员要加强对财政收入和应税收入的划分，明确纳税的种类，在此基础上做好税费核算、纳税申报、税款缴纳等方面的工作。同时，事业单位财务工作人员要及时了解最新的规章制度，通过税收优惠和相关政策合理进行税务筹划，降低税务成本。

（四）加强供应商管控

在营改增实施之后，事业单位应对上游供应商的资质进行审查。对于一般纳税人的事业单位而言，尽量选择与能够开具专用发票的供应商合作，以降低自身缴纳的增值税税额。同时，事业单位要重视发票管理，必须要依据真实的事项开具增值税发票，避免税务风险的产生

五、结语

营改增将过去的营业税转变为增值税征收，对于企业的发展与事业单位的发展都有着重大的影响。事业单位在以往的发展过程中，对于纳税工作的重视程度不高，影响了事业单位的税收工作。在营改增实施之后，国家进一步加强了对事业工单位税务工作的管理。另一方面，营改增的实施有利于公平原则的落实，有利于促进社会经济的发展和结构性减税，有利于实现产业转型与升级，保证了政府财政收入的稳定性。針对营改增的开展，事业单位应调整好自身的管理结构，提高对增值税纳税的认识，加强内部财务管理模式，促进事业单位更好地发展。

（作者单位为南京市建筑安装工程质量监督站<南京市建筑安装工程质量检测中心>）

参考文献

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[3] 余跃鹏.“营改增”背景下事业单位涉税问题分析[J].财会学习，2018（11）.