林荣清

摘 要 在新政府会计制度下，行政事业单位基建账与单位“大账”进行彻底合并，但多数单位基建项目缺乏健全有效的内控制度。本文阐述了基建账合并后项目内控存在的问题及原因，并提出了建立行政事业单位基建项目内控制度的措施。

关键词 新会计制度 基建项目 内控建设

随着我国财务体制改革的逐步发展，行政事业单位按照新会计制度的要求，从2019年1月1日起，将基建账与单位“大账”进行彻底合并、统一核算。该规定解决了基建账与行政事业长期分离造成的核算数据不完整、监管不到位等缺陷，使行政事业单位更全面地反映其财务状况。目前，基建并账初显成效，但也暴露出许多不足之处。究其根源，多数行政事业单位缺乏基建项目财务管理经验，对内控制重视不够，缺乏完善的基建内控制度。

一、行政事业单位基建项目内控建设的现状及存在的问题

第一，基建项目内控意识薄弱，重视程度较低。目前，大多数行政事业单位对基建内控建设缺乏认识和重视，缺乏健全有效的基建内控制度。许多单位只把建立内部控制制度作为上级部门和财务部门分配的任务，在制定之前，没有讨论研究，制定之后将其束之高阁不去执行，没有发挥内控对基建项目的管控作用。

第二，基建项目内控制度粗放，缺乏精细化管理。大部分行政事业单位没有单独设置内控职能部门，而是将内控的全部工作交给财务部门，基建内控制度属于比较粗放和简单的资金管理“小内控”。还有一些单位虽然建立了基建的内控制度，但多数是零散的、不成体系的，或规定笼统、缺乏可操作性，甚至是陈旧过时、不切实际的。

第三，基建项目内部控制和监督弱化，缺乏激励约束机制。由于内控制度的不完善和监督职能虚化弱化，存在基建项目资金管理不严、项目进度缓慢、报表虚报少报、竣工验收手续办理不及时等问题。同时，内控制度没有建立奖惩激励等制度，导致权责不清、问责不明，岗位之间缺乏相互制约的机制，绩效评价流于形式。

二、行政事业单位基建项目内控建设问题的原因分析

第一，新政府会计制度改革对基建项目内控建设的影响。新制度实施后，基建账与大账统一核算，项目收入、支出、预留款等与基建相关的项都要直接体现在会计大账中。因此，单位应根据具体业务情况，将基建内控制度与单位内控制度相结合，形成一套完整、系统、完善的内部控制制度。通过业务科室与财务讨论研究，细化基建项目内控制度，重新梳理项目业务流程、明确岗位职责、加强审批等控制方法，通过内控制度监督业务执行，使事后反馈变为事前控制，达到合法合规的目的。

第二，基建账合并对财务人员提出了更高的要求。与行政事业单位会计核算相比，基建工程核算涉及面广、情况复杂、专业性强、时间跨度大，实现基建并賬后，财务人员不仅精通行政事业会计，还要熟悉掌握基本建设财务管理规定，还应该认真学习招投标法、合同法和其他相关法律法规等，为基建项目会计核算和财务管理奠定坚实的基础。这就要求行政事业单位要培养一批综合素质较强的财务队伍。

三、行政事业单位基建项目内控建设的具体措施

第一，加强内部控制意识，完善基建项目内部控制制度。行政事业单位负责人要营造良好的内部控制工作氛围，在单位上下形成高度的内控意识，调动全体员工参与内部控制建设的积极性和主动性。单位要设置内控职能部门，根据基建项目建设流程，精细化设置基建项目内控制度，如基建项目概预算控制、招投标管理规定、工程质量管理规定、基建材料、设备采购管理规定、项目竣工财产清查规定等制度，明确岗位职责，使办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，既要确保基建工程支出真实合法，又要提高项目资金的使用效率，提高公共服务的效率和效益。

第二，建立“项目负责人”责任制，完善激励约束评价机制。内部控制的作用是实施，只有依靠有效的评价和监督，内部控制的实施才能得到改进和完善。建立“项目负责人”责任制，重点抓好预算编制与执行、专项资金使用、竣工验收管理等工作，防止相互推诿扯皮和腐败现象的发生。建立与人员考核挂钩的内控激励约束机制，加大问责力度，强化内控考核监督的严肃性，推进基建项目工作规范化、程序化、精细化管理。同时，要加强基建项目财政资金绩效考核，推动绩效考核结果转化应用，形成分析报告，指导和完善本单位内部控制制度。

第三，提升财务人员综合素质，加强内控制度的执行。各单位应不断提高财务人员的业务技能，更好地适应新会计制度下对财务工作的要求。各级部门要积极搭建学习平台，通过自主学习、培训等方式，使财务人员不仅精通行政事业单位大账的核算，也熟悉基建项目的会计核算与管理。同时，财务人员应该有能力执行项目过程，严格按照内控制度，发现问题、采取有效措施改进和完善它，充分发挥内控制度对基建项目的监督制约能力。

四、结语

基建账的合并不仅给行政事业单位财务管理带来了发展的机遇，也对财务管理提出了更高的要求。各行政事业单位应根据实际情况，制定合理、有效的内控制度，并严格监督与执行，在实践中不断修正和改进，逐步形成“权责一致、制衡有效、执行有力、管理科学”的基建内部控制体系。

（作者单位为温州市文成县住房和城乡建设局）

参考文献

[1] 张靖.事业单位内部控制制度建设浅探[J].财会通讯（理财版），2006（6）.

[2] 王淑霞.行政事业单位基建并账原理与方法思考[J].会计之友，2015（3）.

[3] 邢林.行政事业单位内部控制外部监督体系的构建[J].中国乡镇企业会计，2017（10）.