刘晓岩

摘 要 随着市场竞争的日益加剧，对于生产流程相对复杂的制造企业来说，管理难度及管理压力逐渐变大，因此有必要建立一套完善的企业管理机制，使企业健康高效运行。预算管理是企业管理的重要工具之一，在企业的经营发展中发挥的作用日益显著，预算管理工作对于企业的未来发展，企业的现代化制度建设都有重要意义。但制造企业预算实施并非一帆风顺，仍然存在着很多问题。文章分析制造企业预算管理中存在的主要问题，并针对这些问题提出相应的解决策略。

关键词 制造业企业 预算管理 困境 对策

2018年年底召开的中央经济工作会议指出， 要推动制造业高质量发展， 坚定不移建设制造强国。制造业在我国国民经济中占据较大比重， 其发展状况决定了我国的综合实力。预算管理作为一种现代化的管理手段，是企业管理的重要组成部分，它通过对企业内外部环境的分析，在预测与决策基础上，合理调配企业各类资源，对企业未来一定时期的经营和财务工作做出一系列具体安排。企业预算管理主要包括预计现金支出和预计财务报表。

一、制造业预算管理的重要性

（一）企业整体规划的前提

由于制造业企业循环周期长、协作部门多、资金流动缓慢等特点，使得管理活动十分困难。预算管理在企业管理中占据重要位置，事关企业的长期发展。高效的预算管理可以为企业提供一个有远大前景的发展计划。预算管理是企业整体规划的前提和保证。依据预算管理，企业领导阶层可以制定短期目标、长期目标，为企业的发展打下基础。另外，预算管理使得企业的资金能在一个可控的范围内流动，能在很大程度上确保资金链的安全;还能使得员工的基本权益得到保障，有助于将企业的员工凝聚在一起，增强企业的凝聚力，是企业长期稳定发展的根本保障。

（二）实施资源整合的重要环节

现在制造业的产品不像以往一样单一，在同一时期生产多种产品已经是一种很普遍的现象。由于每个产品的特点或者功能的不同，在开发过程中会有很大的差异。多个产品同时运行是对企业财务来说也是一个重大考验。预算管理的实施可以将企业资金管理合理化，有效避免各种财务危机，实现企业的规范化发展。制造业实施预算管理能使人力、物力、财力等资源得到合理分配，在实际生产中降低产品面临的生产、销售等风险。预算管理是实施资源整合的重要环节，高效的资源整合是制造业循环发展的基础。

（三）分解目标激励及约束员工的必要手段

预算管理机制使得制造业的发展目标具体化、细致化，其实施对于明确部门的职责和利益具有重要作用。预算管理的实施可以提高企业的内部控制能力，有助于实现对企业经营的动态监控，实时掌控制造业的经营情况。预算管理帮助企业分解目标，在绩效管理方面给予员工更多激励的同时能更有效地约束员工的行为。预算管理能将可能的资金流向与来源更清晰地呈现在员工面前，激发员工的工作热情，进而促进企业的发展。

二、制造业企业预算管理面临的困境及成因

目前，许多制造业实行了预算管理制度，具有健全的预算组织结构和战略相关预算目标，建立了预算评估和激励机制，但在具体实施中还存在一些困难。

（一）编制环节规范性差

1.各预算单位缺乏协同性。目前，许多企业都把预算管理定义为财务部门的工作。在实施预算管理的过程中，财务部独立于各预算单位，协同性较差。财务部门难以得到其他部门的充分有效合作，对土地实施预算管理造成障碍。

2.重利润轻资金流。目前，许多制造业的部门，在进行预算管理时仍然按照传统的模式。传统预算关注的重点是如何降低成本，以利益为中心。这种传统模式并不能反映企业的资金流动的具体情况，资金流动不明晰。运营过程不透明，导致一些未预料到的情况，可能导致资金链断裂。资金链的断裂会严重影响企业的正常运营，“重利润轻资金流”现象不利于制造业获取持久的利润。

3.预算周期覆盖面不全。制造业企业具有知识密集、技术密集的特点。而在目前看来，制造业在预算管理方面存在预算周期覆盖不全的问题，导致制造业运营过程中由于时间因素，出现一系列问题。因此，在制造业在制定预算管理时，应注意做好长久的规划，注意协调好各个部门的工作。在具体实施时，还需根据实际情况进行调整。

4.一级科目的预算分解不准确。目前，当许多制造公司分解了项目的目标成本和各种费用时，存在以下两个缺陷：一是预算细目在金额方面不准确。二是对于整个过程没有标准化的手册，没有确定每个业务流程的标准时间限制。这样，一方面对项目期限的评估没有依据;另一方面，每一个业务流程持续多久，如何根据时间分配相应的目标成本是很难确定的，导致项目目标成本的不准确细分和各种费用的细节。

（二）执行环节不严谨

有些制造業的预算管理的执行环节不严谨，一般都是通过汇报数据。在数据分析的过程中，管理层难以实时发现问题，问题意识不强。对于传统制造业来说，一个生产周期从采购原材料，生产和加工到销售，资本从资产形式到货币形式，每个周期只需要很短的时间。对于一个周期，它的可控性通常很强。因此，在传统制造业中，各预算单位往往很少调整预算方案。由于现代制造行业特有的商业属性和产业特征，传统的预算执行方法往往难以有效地与制造业相结合，无法达到满足制造业对销售、项目目标成本和各种费用的控制目的。对于制造业行业来说，一个产品从设计开发到销售回本，资金从资产的形式完全转化为货币的形式，这个周期通常需要几年的时间。时间越长，期间出现意外的可能性会变大，次数也会变多，原定的预算执行起来也会更困难。

（三）控制环节差强人意

1.预算控制乏力。有些制造业的管理层在预算管理方面缺乏控制力，没能将预算管理落到实处。预算实施过程中，必须注意定期核查，了解预算的实时情况，针对一些变故及时做出处理。制造业也要加强对管理层的管理和培训，促进管理层实施预算管理，并确保预算管理的有效性。

2.预算考核流于形式。现在有些制造业虽然制定了考核制度，但是在计算员工绩效时并没有根据考核制度。考核制度在企业中并没有发挥实质作用。具体表现是，审查部门的职责还不清楚或没有审查部门，不明确具体的考试内容，考核工作制度化，评估标准缺乏标准化，导致预算评估不能保证企业预算管理系统的整体实现，预算管理是纯粹的形式。

3.激励机制不足。所谓“万事俱备，只欠东风”，绩效考核往往是成功实施预算管理的制造业东风，许多制造业绩效考核模式不恰当，激励机制不合理，导致实施预算管理效果不好。如果绩效考核标准的设计不是由足够的利益驱动的，那么在真正实施的时候就很难有效地实施这个系统项目。

三、制造业企业预算管理应采取的对策

（一）完善预算的编制

1.强化财务与业务部门相结合。预算管理必须是一个多部门协同并进才能完成的任务，部门与部门之间必须紧密联系，相互帮助。各级部门的负责人要注意统筹全局，分工协作。在制定预算制度时，尽量让每个部门都有员工参与，做到兼顾每个部门的利益。

2.注重项目预算编制周期。制造业的项目开发周期往往长短不一，在预算时要注意结合实际，正确估计开发周期。在产品开发过程中存在很多不确定性因素，当问题真正出现时，往往没有那么多时间去寻求解决策略。因此，在编制预算时一定要思考全面，多方面的搜集相关资料，将所有可能的原因都考虑进去，并且要针对可能出现的问题，预设可能的解决方案。

3.加强资金流的预算管理。资金流是企业的生命链，是企业生存的根本保证，与企业的发展息息相关。在制造业中资金流同样十分重要，所以，制造业在做预算管理时要注意加强对资金流的管理。高效、可持续的资金流管理模式是企业持续、健康发展的基本保证。

（二）创新与改善预算实施策略

预算编制好之后，需要进行一段时间的试用，在试用的过程中不断创新和改进预算管理条例及预算管理实施策略。预算管理的实施成效与实施策略成正相关，要想预算管理取得良好的成效，必须在預算的实施过程中掌握关键，有的放矢。

1.设置关键指标，实施动态管理。制造业需要根据其企业自身的特点制定相关指标的评判标准，并设置关键指标。制定这些指标之前，需要了解制造业自身已经其他相关行业的前期经营情况。在实施预算管理的过程中，要进行动态管理。

2.建立预算执行预警机制，优选处理方案。在生产经营过程中，不可避免地会出现预算外支出和超预算支出等情况。因此，在预算管理时建立一个预警机制对于预算执行而言是十分重要的。预算执行预警机制能帮助企业在发现问题时，能及时分析原因，根据预警机制执行解决策略。

3.适时调整预算，保障目标达成。制造业项目开发建设的周期长短不一，决定了预算的调整是随着时间和客观环境的变化而必然发生的。为了加强对成本预算的控制，实现利润计划，这些重要和异常因素造成的差异将严重影响预算的执行。在预算调整中应把握实时动态，实施调整预算计划。

4.建立对接机制。要充分发挥预算管理的价值，充分参与是十分重要的，房屋企业应在制度设计上高度体现财务与业务的配合，考虑成立专项预算对接小组，小组成员由业务单位的关键人员组成，负责对接公司年度预算的编制、执行、调整和全过程分析。

（三）加强预算的考核

1.强化企业考核制度。预算管理考核首先需要建立考核指标，明确考核部门的分工。管理层往往在意的是关键费用、费用指标和预算外开支等，很少注意财务报表，这是不足够的。管理层必须要做到真正从思想上支持预算执行的日常监督和评估，重视和提高预算的约束力，在预算管理过程中确立预算的权威，强化全体员工的参与观念。

2.推行员工业绩评价和激励制度。在进行预算管理时，可以适当地用物质或者金钱来奖励在预算管理中表现优秀的单位和个人，从而增强员工的工作热情。另外，企业可以据此实行一个长期奖励计划，在各个部门内进行评比，调动整个企业的积极性。

四、结语

本文从制造业预算管理的重要性出发，结合当前制造业的预算管理现状，分别指出了制造业在编制环节、执行环节、控制环节存在的主要问题。针对这些问题，笔者从三个方面：预算编制制度的完善、预算实施策略的创新与改善、预算考核的强化提出了对策。但是，这些策略的实际应用效果如何，还有待考证，笔者希望这些对策能帮助制造业更好的实行预算管理制度，能由此促进制造业的发展。

（作者单位为杭州培慕科技有限公司）

参考文献

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