张红香

[摘 要]在大数据时代下，信息技术迅速地渗透于各行各业，“云计算”“大数据”技术风起云涌，也给审计工作带来了不小的挑战。借助于大数据技术构建审计大数据平台、推动审计模式的革新将成为现代审计发展的必然趋势。基于此，文章首先对协同审计的概念及优点进行阐述，随后对现有审计管理模式中存在的不足之处进行分析，最后构建基于“PDCA循环”的协同审计模式，以期能够推动大数据时代下我国协同审计应用的务实发展。

[关键词]大数据时代；协同审计；“1+N”联动机制；PDCA循环

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.35.188

1 协同审计的概念界定及优点

在大数据时代下，要实现对纷繁复杂的数据资源进行审计，就必须协同作战。借助信息技术平台建立协同审计环境，消除时间、空间的障碍，横向协调配合、纵向相互联动，共同提高审计的效率与质量，由此，协同审计应运而生。

协同理论是管理学的重要分支，强调系统各部分要素的相互协作、要素间的有序整合，梳理出复杂事物的共同特征与协同机理。协同审计正是以协同理论为基础，结合大数据、信息化的特征，构建协同审计的平台网络，审计人员跨越时间、跨越空间协同展开审计管理，挖掘审计线索，创新审计工作模式，实现审计监督的全覆盖。

实施协同审计，是大数据、信息化时代的必然趋势，具有以下几个优点：一是能够深入挖掘审计线索。借助大数据技术对数据进行集中分析，通过数据间的关联性、逻辑性，深入挖掘数据背后的问题，为审计提供可靠的线索。二是能够集约使用资源。协同审计下，对数据、审计人员等资源进行整合、配置，克服了时间、空间障碍，实现了资源共享与综合利用，为审计效率与质量的提升创造了条件。三是能够将大数据技术融合审计全程。将大数据技术应用贯穿于审计的计划、审前、审中、审后，创新审计模式、实现审计监督的全覆盖，尤其是通过组织、管理、项目等形式的协同，达到全国审计业务一体化。

2 现有审计管理模式中存在的不足之处

进入新世纪以来，大数据技术的发展与普及，给审计工作带来了严峻的挑战。然而，现有审计管理模式存在着一些不足之处。一是审计信息化工作统筹协调性不够。目前，国家审计署完成了“金审”工作建设，已实现了审计工作转向计算机审计，实现了审计覆盖面扩大、现场审计效率提升。虽然已初步建立了国家审计信息化系统，然而基层审计部门对软件应用不足，对审计信息化的内涵理解不清晰，导致软件价值未发挥应有的功能。甚至基层审计部门各自为政，工作统筹协调性不足，导致审计信息化工作难以有序推进。

二是信息数据管理较为松散，严谨性不足。现有审计信息化系统数据平台构建中，虽然实现了数据资源共享，但在对业务数据、中间数据等管理中存在松散、不严谨的现象，不利于审计线索的挖掘。

3 构建基于“PDCA循环”的协同审计模式

在大数据时代下，实施协同审计是时代发展的必然选择，也是提高审计效率与质量的有效路径。由此，借助于大数据技术、“PDCA循环”理论，构建适应我国审计需求的协同审计模式。

3.1 協同审计的内容

在大数据时代下，构建协同审计模式主要从三个角度展开，具体包括：一是组织架构协同。构建上、下联动的审计组织架构，实现审计资源、要素在组织内部的有序共享、相互配合，为实现协同审计厘清组织层级。二是审计资源协同。构建全国审计数据平台，统一数据收集口径，实现审计资源的共享，提高资源的利用效率。结合基层审计单位的工作需求，对审计人力、审计工具等进行优化配置，鼓励基层审计人员接受专业培训，有序提高协同审计工作的一致性与互补性。三是审计技术协同。审计技术是实现协同审计的“软实力”，更是提高审计效率与质量的关键所在。加强审计人员专业技术的培育，鼓励审计单位间进行审计技术的交流共享，切实实现审计协同、技术提升。整体而言，通过从组织架构、审计资源、审计技术展开协同审计内容构建，为实现全过程的协同审计奠定了基础。

3.2 协同审计模式的探索

构建协同审计模式，实现跨空间、跨时间、不同审计单位与人员间的审计联动，有序提高审计效率与质量，具体从以下两个方面展开。

第一，构建“1+N”的上下联动机制。所谓“1”，即一个审计数据平台、分析中心，由国家审计署统一构建。这不仅是一个数据资源库，更是一个审计资源库，逐步形成审计人员库、审计工具库、审计技术库、典型审计案例库，为实施协同审计提供信息化平台。所谓“N”，即各基层审计单位。在实施协同审计的过程中，各基层审计单位紧紧围绕着审计数据平台，借助审计人员、审计技术、数据资源，开展上下联动的审计工作，形成“全面辐射”的信息交叉与共享。协同审计工作流程主要分为四个步骤：一是总体分析。即组建数据分析小组，对审计数据平台收集到的数据信息进行集中、初步分析。二是发现疑点。即审计数据平台将分析的结果下发至基层审计单位、审计业务部门，要求进行核实与反馈，要求深入“挖掘”分析、重点关注，提高数据分析的准确性。三是分散核实。各基层审计单位将核实情况反馈至审计数据平台，对于存在疑点的材料移交至各审计组，进行逐条核实。结合核实的情况，完善审计实施方案，将向审计数据平台反馈，不断完善数据分析思路。

第二，构建基于“PDCA循环”的审计质量控制体系。提高协同审计的效率与质量，需要循环往复。由此提出在审计质量控制过程中，构建“PDCA循环”体系。包括：

P，即Plan，计划，确定审计目标、方案和活动计划。了解被审计对象业务基本情况，结合审计数据平台分析可能的内控薄弱环节，并确定审计计划、协同审计方案。

D，即Do，执行，实现审计计划中的内容。结合协同审计方案，借助于审计数据平台的审计资源、技术，对内控薄弱环节进行排查、延伸，展开审计实施工作，核实问题。

C，即Check，检查，总结执行计划的结果，找出问题。检查协同审计执行是否达到了预期的效果、存在的不足、采取的审计方案是否适宜等，展开审计检查工作。

A，即Action，行动，对总结检查的结果进行纠正、改进。对协同审计的实施进行归纳总结，对不足之处提出改进的方案，以促进协同审计模式的不断完善，促进审计成果的转化。

4 结 论

基于PDCA理念结合“1+N”上下联动机制，创新协同审计模式，实现跨空间、跨时间的联合审计工作，有助于提升审计工作的效率与效果，适应大数据时代、信息化环境下审计工作大变革。

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