刘佩 魏欣 张宵雪

【摘 要】 内部审计与内部控制都是在企业经营规模和经营范围不断扩大，以及内部职能部门的增多的现实情形下顺势发展而来的，在当前经济迅猛发展的时代下，企业所面临的风险因素越来越多，因此，企业的发展也越来越依赖于内部审计与内部控制。分析内部审计与内部控制的之间的关系，并提出内部审计如何对内部控制发挥作用，有助于内部审计与内部控制合理有效的结合与运用，从而有利于企业的价值的创造，竞争地位的提升。

【关键词】 内部控制 内部审计 监督

一、内部审计与内部控制的概述

内部审计是企业为加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的，是企业内部的一种独立、客观的保证工作和咨询活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进企业创造价值和提高企业运作效率等目标的实现。内部审计的工作范畴是评价并帮助改进企业的风险管理、控制和治理体系。

内部控制就字面意思而言，是指在组织系统内部实施的控制，这一词汇最早作为专业概念被提出是在1936年美国会计师协会发布的《独立公共会计师对财务报表的审查》文告中，是指为保护现金和其他资产，检查簿所记事务的准确性而在公司内部采取的手段和方法。其后随着内部控制理论的不断完善，这一概念发生了较大的变化，由此演变为：内部控制是由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性及相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。

二、内部审计与内部控制的关系

内部控制的重要组成部分是内部审计。内部审计是单位自我独立评价的一种活动，内部审计本身就是一种控制，它按照内部控制要求，通过内部控制制度为其制定的审计程序和方法及要完成的任务、达到的目标，协助单位最高管理者监督内部控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立，并为改进内部控制提供建设性意见。内部审计在内部控制中发挥不可替代的独特作用，没有内部审计的评价、监督，就无法形成良好的企业内部控制制度。而且，内部审计对内部控制的评价与监督是全方位的，它不仅关注会计系统以及可以找到管理痕迹的控制程序等，而且关注对管理来说更显重要的精神层面东西，如管理风格、管理哲学、企业文化等。

内部审计是对内部控制的控制。从这一层面来讲，内部审计又是独立于内部控制外的。内部审计是管理层对整个企业内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况等进行评价，具有其他任何部门和控制所无法代替的重要作用。内部审计促进内部控制，对企业产生的问题进行分析，协助企业管理层完善内部控制，促进内部控制的健全。

二者相互依存，缺一不可。内部控制有助于内部审计发挥作用，内部控制的好坏比任何其他因素都更能决定审计的复杂程度。如果内部控制制度不健全，那么审计工作就无法开展。如果内部控制存在缺陷，那么会计财务信息以及企业管理方法就会出现问题，以及企业内部责任划分不清，以致管理工作发生混乱等，不仅会加重内部审计工作量，加大内部审计复杂程度，而且会加大内部审计的风险，增加内部审计的成本，从而影响了内部审计的进度。同理，内部审计也有助于内部控制发挥作用，如果内部审计没有对内部控制设计的健全程度和运行的有效程度进行评价，也没有根据内部审计的结果对完善强化内部控制提出合理有效的建议，内部控制也只是形同虚设，而且，也有可能因为内部控制本身的局限性，让不法分子有机可乘，对企业造成财产和声誉上的损失。

三、内部审计如何对内部控制发挥作用

第一，内部审计不仅能评价内部控制，还能够参与内部控制程序的制定与修订，这是内部审计对内部控制发挥作用的一大重要体现。内部审计部门在企业中相对独立，而且内部审计人员对企业管理手段、企业文化、会计核算、控制程序，人员结构等各方面因素都比较熟悉，这些使内部审计人员有权利对内部控制活动做出评价。内部审计人员可以参加企业内部的各项会议，能够获取有关的信息，企业内部的各部门与人员均有义务协助、配合内部审计人员开展工作。但是内部审计人员一般不参与决策或者具体的管理事务，可以更加客观地评价企业内部控制制定的合理性和运行的有效性。内部审计人员在评价内部控制时，应当围绕内部控制的目标，审视内部控制具体实施情况，评价内部控制是否健全与有效，并及时将审计情况向企业管理层报告。

第二，内部审计能够监督内部控制的运行。内部审计履行监督职能，最首要的目标就是保证内部控制的目标能够实现。内部审计的监督职能有助于内部控制的有效运行，内部控制的有效运行能够合理保证企业的经营管理活动，有助于企业目标的实现。内部审计发挥监督职能，能够及时发现企业内部组织部门与个人违反企业政策和国家法律的事件，并及时给予提醒，提出纠正建议，同时要向企业的管理层提出报告。可见，内部审计人员对内部控制的监督充当的是“警察”角色，企业应制定相关的制度来保证内部控制监督的有效实施。由于企业的经营管理是个动态发展过程，所以内部控制也是一个动态发展的系统，因此，内部审计对内部控制的监督也是动态的、不间断的，这将是内部审计一项主要的工作。

四、结束语

总之，内部审计与内部控制相辅相成，均对企业的发展起着巨大的作用，因此，在企业的发展过程中应当对这两部分更加重视并有效利用。

【参考文献】

[1] 王金震.企业内部控制与内部审计的问题及对策[J].科技经济市场，2014（6）.

[2] 盛爱燕.关于企业内部控制系统的内部审计关键问题解析[J].經济管理者，2015（1）.

作者简介：刘佩（1992—），女，汉族，山西省太原市，硕士在读，沈阳理工大学，财务管理。

魏欣（1992—），女，汉族，山西省长治市，硕士在读，沈阳理工大学，会计实务。

张宵雪（1993—），女，汉族，河北省衡水市，硕士在读，沈阳理工大学，会计实务。