李 军

(湖北警官学院，湖北 武汉 430034)

十八大之后相继出台了很多新的审计方面的文件，譬如2014年中共中央办公厅国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》和2015年教育部出台了《关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（教【2015】2号），时下最紧迫的任务如何深刻把握新常态下审计工作新规律，探索新方法，如何更好发挥领导干部经济责任审计的作用，预防腐败和防控风险，是新常态下审计重点关注的内容。近几年的巡视工作也充分揭示出高校重点岗位、关键部门腐败案件频发，高校领导干部和关键岗位的人员如何正确履职，已成为广大教职员工和社会关注的热点，如何发挥好学校领导干部经济责任审计在加强党风廉政中的作用，对经济新常态下审计工作提出了新的要求。

一、新时代高校经济责任审计新变化

随着《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》颁布及相关配套文件进一步强调了对领导干部履行经济责任情况实行全覆盖，[1]即新的历史时期，开展领导干部经济责任审计全覆盖是党中央、国务院对审计工作提出的新要求，也是发挥审计预防风险、免疫功能的作用体现，很多文献对2014年《国务院关于加强审计工作的意见》中首次提出审计“全覆盖”进行了研究和探讨，从传统机制、人员力量、监督职能、审计具体模式、审计领域和深度、审计结果运用等方面都有很多进展和探讨。本人拟从对象、时间、内容三个方面进行进行分析比较，新时代下高校经济责任审计的新特点、新内容、新体制、新方法等。

（一）审计对象的变化——审计对象全覆盖，不留盲块

《关于实行审计全覆盖的实施意见》中明确提出了按照干部经济责任审计全覆盖的要求，根据干部管理的权限范围，全面推行任中轮审制度，改变以往因审计力量、资源不足，目前强调“任中”审计，对领导干部任期履行经济责任进行评价，同时对重点部门、单位、关键岗位的教职工经济责任也要进行审计，推进党政领导干部同步审计，实现审计对象全覆盖。

（二）审计时间的变化——审计时间全覆盖，不留盲段

以前我们对领导干部经济责任审计只审退休的处级干部，不敢碰硬的思想，也不利于一个学校的健康有序的发展，而且涉审时间为离任前三年，任期超过三年的都会有时间盲点。现在要求审计时间全覆盖，意味着任期内所有时间段都纳入了审计范围，实现每个被审计单位涉审时间的全覆盖。

（三）审计内容的变化——审计内容全覆盖，不留盲点

尽管是以经济责任审计为项目名称，但在实际审计工作中，审计内容涵盖了被审计单位的所有经济活动和经济管理，在新时期又以廉政风险为导向，突出审计的新特点，党风廉政建设永远在路上，发挥审计的预防和免疫功能，促进领导干部在履行一把手主体责任时依法依规，提升领导干部科学管理水平，增强领导干部在履职期间的公信力。

结合我们学校实际情况，要实现审计监督全覆盖，根据现有的审计资源与外部服务机构审计力量相结合，建立起三至五年的年审计全覆盖规划，扫除审计对象的盲区、盲点、盲段，形成审计周期循环制度，处理好“突出重点、提高质量、保障有力”三者之间的关系，并选择好审计方案和具体的审计计划，对重点资金、重点项目、重点单位、重点领域要强化审计监督，确保形成周期性的动态审计监督全覆盖。

二、新时代高校经济责任审计的主要内容

《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》对我国未来十年教育事业发展作了全面谋划和前瞻性部署，提出了建设现代学校制度的历史使命和时代的要求。建设依法文明、民主监督、自主管理，构建中国特色的现代大学制度，随着教育规划的全面实施，学校的内部治理和强化内部审计监督，是新常态下高校干部经济责任审计在新的发展时期需要思考的主要内容。[2]高校领导干部和非领导重点领域的教职工的经济责任审计内容很多文献会从财务收支合法性合规性、重大经济决策执行情况、资产管理、个人廉政、内部控制制度等方面进行论述，本文结合巡视工作从学校发展建设定位、执行国家相关政策、法规、重大经济决策的执行效果上、重大经济项目建设过程中、资产真实性、干部个人廉政方面提出一些思考。

（一）教育事业发展情况

高校领导干部主要职能是为高校事业发展采取的各项工作措施和办法，在实现新的转型时期取得的主要成绩，面临的主要问题。重点需要关注的内容：结合实际和自身特点制定的办学目标完成情况；重点学科、品牌的建设特别是贴近实战应用型学科的建设；科研仪器、图书及实验室、科研等办学条件发展情况；学校师资队伍建设、人才培养情况；科研项目及成果；学术交流与合作情况等。同时，也要重点关注对事业发展方面发生的重大问题及造成的经济损失、不良社会影响。

（二）执行国家有关政策、法规情况

主要的目的推进高校依法依规办学的进程，在实际实施审计过程中，重点关注各项收支是否符合国家相关政策，有无坐支、有无截留、挤占、挪用资助学生的困难补助、奖学金、私设“小金库”账外账情况等问题。[2]

（三）重大决策执行及效果情况

重点关注决策内容是否符合国家法律法规和相关政策；是否体现学校自身的办学特点；在具体审计过程中，需要查阅重大经济活动决策情况相关的党委会、院长办公会等会议纪要、会议决定和领导干部签批的报告、文件，关注重大资金分配决策是否经过了科学论证并由领导班子集体讨论决定，决策是否明确了具体、合理可行的执行目标；是否落实了执行部门和负责人，并制定了详细的执行计划或方案；决策的组织实施是否科学严谨，并在实施过程中进行事中的监督检查和及时纠偏工作，实行过程监督，确保执行结果达到了预期效果。[2]（详见附表1）

表1 重大经济决策程序和效果情况

通过对会议纪要（记录）的审计，要依据分工不同、工作重点不同，有所侧重的进行审计评价和责任界定。在党委会议纪要（记录）中，要侧重于“定的什么事”，对办公会会议纪要（记录）中，要侧重于“干的什么事”。对党委会议纪要（记录）的审计要立于学校宏观决策方面，对办公会会议纪要（记录）要立足于具体执行效果方面。同时既要关注会议纪要（记录）中发现的问题，还应当关注所取得的成效，作为被审计人主要工作和审计评价的一方面基础取证反映出来，做到客观公正的评价。

（四）重大投资项目建设情况

审计内容包括：建设项目审批和建设程序是否完备；有无领导干部干预影响招标结果；招投标程序是否合法合规；工程审计结算是否合法合规；是否存在领导干部及具体经办人员不作为、乱作为行为。特别是要重点关注投资项目建设过程中是否存在玩忽职守、徇私舞弊、贪污受贿等违纪违法问题，项目建设过程中审计遇到的困难和问题，是否渠道畅通得到专家、领导的重视和认同，得以及时解决和纠正，确保了重大投资项目管理科学规范，保质保量。在审计方法上可以通过查阅相关记录、资料等相关工程建设方面的会议记录决策部署，相关人员座谈形式及相关群众来信来函进行甄别，忌主观臆断，尊重事实，综合考虑各方面因素的影响，作出客观的评价。

（五）资产管理及负债情况

对固定资产审计的内容主要包括：资产配置的标准是否符合现阶段出台的一些相关政策（譬如：公用车辆的排气量、价格、报废年限都有详细的标准）固定资产使用、报废处置是否按规定履行审批手续，产权登记、产权界定、清查监盘等是否存在国有资产流失和重复购置浪费现象。对固定资产重点核查会计账和固定资产帐是否一致相符，固定资产台账建设情况，特别要核查减少项的去处，固定资产报废处置手续，时间允许的话要对固定资产进行抽查监盘。对流动资产，核对银行对帐单与银行日记账，对不符的编制了余额调节表的，还应予以函证。[3]从规范管理科学有效性上讲，建议学校设立类似国有资产监督管理委员会办公室，作为校国资委日常办事机构，具体负责贯彻落实校国资委会议决议与日常监督管理职能。对资产配置、使用、处置、清查、出资评估都要明确责任和相应的规范程序，特别是大额的资产处置须经校国资委集体研究决定并形成会议纪要。处置的资产应当权属清晰。权属关系不清或者存在权属纠纷的资产，须待权属界定明确后方可处置。学校的审计部门及资产管理部门，要各自发挥审计监督、资产归口监督管理的职能，并接受广大教职工的监督，承担起资产的内部监督和防控风险的责任，共同维护学校资产的安全完整、保值增值。

（六）建立经济责任审计分类管理

随着党风廉政建设的深入发展，对审计工作提出全覆盖。既要对领导干部进行经济责任审计，也要对其他重点岗位的教职工进行经济责任审计，这样就面临着审计对象不同，审计方法和侧重点也不同，按照业务属性、风险水平测评标准高低、经济流量的大小对审计对象进行分类管理，以部门划分为基础，区分出必审和重点监控的区域，建立任中和离任相结合，最大限度发挥审计资源效能。

通过对领导干部经济责任审计的经济责任审计看学校管理水平，通过内控制度的检查看学校政策和规定落实情况。通过问题找不足，最终的目的是促进学校建设良性发展，为学校建设为现代化的大学起到促进作用，审计是学校党风廉政建设和反腐败工作的一个重要力量，[3]具有不可替代的作用，但也不能简单的把审计当成惩治腐败，其主要目的仍然是对领导干部经济责任履行情况的全面监督检查，是起到预防和警示的作用。

三、新时代高校经济责任审计结果运用的思考

在新常态下，有效的发挥审计作用，对审计结果运用是推动学校教育事业发展的重要保障之一，[4]很多文献对审计结果运用的基本原则、需求方的要求，运用的措施方面提出了相关的建议，本文针对审计结果运用从运用的方式、力度、广度上发表一些思考。

（一）运用强化审计问责方式，促进党风廉政建设

审计结果的运用中对发现的严重问题责任认定和追究是防范腐败的重要环节，如果发现违纪违规的问题不进行问责，是一种纵容，而且也不会引起被审计单位的重视，造成屡审屡犯，审计部门也会出现监督乏力，最终结果导致被审计单位经济管理水平越来越弱化，有可能因忽略而走向腐败的边缘。强化审计问责，针对审计过程中发现的问题，划清责任边界，逐一落实整改情况，包括编制整改方案和督办单，按程序公布处理的结果，加强问责是审计整改力度的利器，也利于把审计成果转化为强化管理、规范运行，提升领导干部管理水平上，最终促进了学校的党风廉政建设落到实处。[4]

（二）运用加强能力培养力度，注重审计结果深加工

重视审计人员综合分析能力的培养，可以采取短期培训和交流的形式，[5]创造各种条件和机会，经常开展经济责任审计计划管理培训教育、优秀审计人才交流会、外调研查访等各种形式的活动，提高经济责任审计管理人员的专业水平，实时更新他们的专业知识，拓展他们的视野[6]。注重培养审计业务工作创新的思路，在实际工作中锻炼实战能力遇到审计难点和疑点集体讨论交流，提高动手和动脑能力，注重分析和研判审计整改情况的问题产生的原因，注重从学校机制层面提出解决问题的对策和建议，健全内部控制责任体制，对关键岗位不相容的岗位定期轮岗，实施相互分离机制，内部授权审批制度，重大经济活动集体决策和会签制。提高对重大事项的洞察力和应急处理能力。

（三）建立审计结果归档模式，作为年度考核目标

在目前实施绩效考核，任务清单的时机，审计部门也要结合实际，根据当前的新时期的审计精神，把经济责任审计报告列入干部个人的人事档案中，一方面作为干部年度考核评优的依据之一，另一方面也可以将审计结果的运用写入干部任用考察的参考依据之一，对审计发现的问题采取组织手段处理的，结合审计综合评议分层，[6]对任期内连续履行责任审计较差、问题较为严重的，应当及时进行职务调整。

（四）试行公开透明机制广角，推行审计结果公开制

审计结果公开和审计整改相结合，会形成审计监督、群众监督和社会监督的合力，更加能够利于推进健全良好的校园环境，净化校园政治生态。审计结果运用的目的就是防范腐败、控制风险。一是确定公开的对象，对查处的重大违规问题，要进行曝光，起到“审计一人，教育一批，规范一方，警示一片”[6]的作用。二是确定公开的正常程序，对公开的时间、范围、内容都要按组织程序逐级上报，遵守纪律，目的是公开后能达到良好的正面效果，促进党风廉政建设，促进科学现代化管理，实现“查出一个问题，完善一项制度、堵塞一方漏洞”[6]实现审计成果最大化。三是确定公开的内容，公开内容主要包含领导干部履职情况，重大经济事项决策及目标完成情况，内部控制及执行情况，领导干部廉洁自律情况，审计提出的整改建议和意见，其他需要说明的事项等。要善于从源头归纳，分析根源，提出的具体方案切实有用，对学校宏观层面起到建设性的参考建议。