代炜戈

摘要：本文以企业会计内部控制为例，客观分析了企业会计内控工作中的几点常见问题，并结合实践和管理经验提出了改善会计内控效能的工作思路，以期为企业会计内控管理及整体管理水平的提升提供有益参考。

关键词：企业管理；会计内控；内部审计；内控思路

一、企业会计内控工作常见问题概述

（一）缺乏应有的内控意识

由于认知上的偏差，部分企业在实务中并没有给予会计内控工作应有重视，仍然坚持套用传统理念经营与管理，缺乏对会计内控工作整体性、全面性的认识，内控意识相对薄弱。例如，有的企业在经营管理过程中，既没有正确看待企业的个体性，也不理解“自主经营、自负盈亏”的法律定义，认为会计内控工作只是财务会计部门的工作之一，与其他部门及企业整体管理并无关联，因而对会计内控工作极不配合。由此，不仅制约了会计内控工作的有序开展，使之流于形式，还将影响企业整体管理的效率和核心竞争能力。

（二）缺乏规范化内控体系

实践中，仍有很大一部分企业的会计内控体系是在一边开展，一边研究中建立的，缺乏预见性和系统性，很难对可能出现的财务会计风险和问题进行有效防范和管控。还有的企业存在内控机制分散化现象，各个部门都有自己的一套内部控制机制，导致不同部门之间的内部控制制度相互交叉重叠。长此以往，将直接累及企业整体管理效率。

（三）未能与内审监督结合

内部控制审计报告是检验企业财务流程、管理等是否合规、合法，以及财务问题有否得到及时解决的重要依据。但现实中，有的企业并不重视内部控制审计的作用，也没有将其与会计内部控制结合，导致财务报表、报告的信息与内部控制审计报告存在较大差异，为滥用职权、贪污舞弊等违法违纪行为制造了可乘之机。

（四）评价体系缺乏客观性

评价报告是检验会计内部控制工作效率和质量的重要依据，然而实践中很多企业并未建构与实际相符的会计内部控制评价体系，也没有严格遵照制度规定开展评价，即便有的已构建评价体系，但却没有将应纳入项目和要求依规纳入考核范围，从而导致会计内部控制评价报告无法发挥其指导功能。

二、提高企业会计内控效能的工作思路

通常企业都有着分管不同业务、处理不同事务的多个部门，所以在开展内部控制调研评估时，不仅要针对业务主管部门，还要将其他部门的预算与预算执行情况一并纳入管理与控制范畴，建立宽严适度的内部控制机制，以保障企业整体管理的合规性与有序性。因此，各行业企业必须严阵以待，始终从实际出发，遵循“分事行权、分岗设权、分级授权”的基本原则，积极学习借鉴国内外优秀的管理思想和内控方法，加强风险管理，提高内审水平，推动会计内部控制建设实现规范化应用，逐步将企业内部控制建设引入制度化、规范化轨道，为企业市场竞争力的提升夯实制度基础。具体思路如下：

（一）将会计内控纳入企业日常管理常规性工作

构建完善的会计内部控制体系是降低和控制财务风险的直接手段，而要实现这一目标，首要将其纳入工作重点项目。即，通过实施会计内控风险评估，识别高风险领域及高风险组织，为财务会计决策提供参考依据；通过建立风险矩阵对以往会计内部控制调查问卷、风险管理等资料审查，总结历史经验，发现、搭建基于会计内控视角的风险库，为会计内控风险评估提供基础；再以风险库为基础，通过风险评估打分的方式进行会计风险等级排序，形成风险图谱，确保会计内部控制风险评估工作的有序开展，从而有效发挥会计内部控制对企业整体管理的积极作用。

（二）遵循科学规范原则设定会计内部控制程序

即，企业应务必遵从《企业会计内控规范》等相关要求，结合实际情况，在会计内控业务调研、风险评估的基础上编写内控制度编制和内控手册。但要注意的是，在会计内控制度设计中，不仅要将集权分权、归口管理、三权分离等管控模式等统一纳入，还要将预算管理、收支管理、合同管理、采购管理、项目管理、资产管理等六大领域，以及管控事项分类、分事行权、分岗设权、分级授权同时并入，以实现对会计内控流程的全面控制。

（三）按需设置会计内控与其他管理的融合模式

即，企业要以预算管理为主线，根据自身业务现状和发展目标，采取“统一标准、分级管理”的资金预算管理模式，基于现有制度建立“预算编审”、“预算批复”、“预算执行”三个层级的资金预算管理体系。再，要积极引入“事前规划”、“事中控制”与“事后记录分析”三阶段的资金预算管理模式，以實现资金预算编制科学、批复准确、执行及时，切实提高企业资金使用效益。同时，要重视对预算编审、预算批复、预算执行管理、资金账务管理、资金支付与收入管理、资产管理、合同管理、资金决算管理、财务决策分析等方法的综合运用，以确保会计内控覆盖企业内部管理每一环节。此外，还要加大对内审工作独立性的重视，根据实际推行审计工作回避制与交叉审计制，最大限度保障内部审计工作的公正性和合理性；坚持客观、科学、理性的态度开展内部审计工作，尽可能地避免审计结论受个人主观因素的影响，以切实提高审计工作的独立性。

三、结语

综上所述，会计内部控制不仅是改善企业运营管理、风险管理、内控合规的有力措施，也是提高整体管理水平，保障企业稳健运行和价值提升的核心环节。因此，各企业要始终从实际出发，遵循“分事行权、分岗设权、分级授权”的基本原则，探索建立规范有序、及时可靠的内部控制管理体系，由此确保内部控制工作的监督作用和促进作用的充分发挥，助力企业可持续发展目标的进一步实现。

（作者单位：山西潞安焦化有限责任公司）