宿敏

[摘要]2017年3月31日，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》三项金融工具相关会计准则由财政部修订发布。《企业会计准则第37号——金融工具列报》由财政部于2017年5月2日修订发布，以反映上述新金融工具准则的变化在列示和披露方面的相应更新。这是我国对金融工具相关会计准则十年来的第一次全面修订。新准则的修订、发布、实施必将对金融业产生深远的影响，金融业要迎接新形势，用好新准则，有效防范和化解金融风险，促进我国资本市场的健康发展。

[关键词]新修订;金融工具会计准则;金融业;影响

[DOI]1013939/jcnkizgsc201815045

1新准则出台背景

（1）为与国际会计准则的修订趋同。2014年7月，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》，对金融工具国际财务报告准则进行了全面修订。我国为与国际财务报告准则实现持续全面趋同，按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》（财会〔2010〕10号）的要求，结合我国实际需要，借鉴《国际财务报告准则第9号——金融工具》，修订了金融工具相关会计准则。

（2）为应对金融工具出现的许多亟待解决的问题。2008年国际金融危机发生后，金融工具会计问题凸显。旧金融工具分类和计量脱离客观实际，影响金融工具会计信息的可比性。旧的金融资产转移的会计处理过于原则，对金融资产证券化等会计实务指导不够。套期会计与企业风险管理与实务脱节;旧会计准则在金融工具计量、减值处理及套期会计等方面也与金融业务实际不符。因此，对金融工具相关会计准则进行修订也是众望所归了。

（3）为应对居高不下的金融系统风险。国际金融危机10年后，全球金融市场波动加剧，国内的金融风险也处于高位。经济下行压力下实体经济不振，导致大量社会资金开始脱实入虚或避实就虚，在资本市场和房地产市场大行其道，有的还打着互联网金融或金融创新的旗号，将更多的资金投入到虚拟经济中去。这些都给中国金融系统的稳定造成很大压力。宏观杠杆率居高不下，债务水平总体偏高，流动性紧张。一旦金融风险爆发，会给经济带来严重冲击，危及经济社会稳定。为积极应对金融系统风险，提高金融市场透明度，强化金融监管，对金融工具会计准则进行修订也是势在必行了。

2新金融工具相关会计准则的主要变化

（1）新的金融工具分类实行“三分类”法，废止了修订前的“四分类法”，提高了金融工具分类的客观性。修订前的金融工具的“四分类法”比较复杂，存在一定的主观性，在一定程度上影响了会计信息的可比性。新修订的金融工具确认和计量准则规定以企业持有金融资产的“业务模式”和“金融资产合同现金流量特征”作为金融资产分类的判断依据，将金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类，减少了金融资产类别，提高了分类的客观性和会计处理的一致性。

（2）金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”，全方位考虑包括前瞻性信息在内的各种可获得信息，以预期信用损失为基础，及早足额确认损失，充分体现了谨慎性会计修订性惯例的要求，为切实防控金融资产信用风险打下了坚实基础。

（3）修订了套期会计相关规定。新修订的套期会计准则更注重套期会计与企业风险管理活动的结合，拓宽了套期工具和被套期项目的范围，以定性的套期有效性要求取代了旧准则的定量要求，允许通过调整套期工具和被套期项目的数量实现套期关系的“再平衡”，有助于套期会计更如实地反映企业的风险管理活动。

3新金融会计准则的发布实施将对金融业产生深远影响

按照财政部要求，自2018年1月1日起，H股上市银行及“A+H”上市银行就需要施行新准则，其他A股上市银行则在2019年1月1日施行，其余非上市银行自2021年初起施行新准则，鼓励有能力的银行提前施行。新金融会计准则的发布实施必将对金融业产生重大影响：

31金融业需要根据新准则重新进行资产分类

新金融会计工具的分类主要以业务模式和合同现金流模式为依据，人为主观性因素的降低，使分类更加科学与规范，也使得会计计量更加方便与统一。新金融会计工具发布实施后，金融机构如何建立新的会计分录，如何将以往的资产重新分类，成为当前考验金融机构的首要问题。

32对金融业利润的影响

（1）相较于旧准则，新准则规定下企业的利润波动性可能会变大。其原因在于：旧准则下企业会将大部分资产划分为可供出售金融资产，从而达到平滑利润的目的。但是在新准则下，由于其他综合收益不可转损益，那么企业在投资初期就得考虑到新金融会计工具准则对利润的影响，对金融资产划分时要审慎进行。

（2）旧准则中规定可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，处置时将其原来计入

其他综合收益转入到投资收益（其他综合收益属于所有者权益项目，投资收益属于利润表项目），由此一来金融企业可以通过控制其他综合收益向投资收益转回的时间来调控当期的利润表。现在新准则规定其他综合收益不再转入投资收益，而是直接影响留存收益（属于所有者权益内部的变动）。此外，旧准则中金融资产划分为四类，其中持有至到期投资和可供出售金融资产之间在某些条件下可以重分类，这就给一些公司提供了通过可供出售金融资产来操纵利润的条件，而新准则规定金融资产划分为三类且可相互重分类，看似利润操纵空间更大，但受前述其他综合收益不可转损益的限制实则相反，因此新准则的这两点改变将大大减少企业通过可供出售金融资产来进行盈余管理的可能性。

33资产减值模型发生变化

资产减值模型由“已發生法”改为“预期损失法”，以预期未来现金流量为基准提取减值准备，虽有相应的列报披露要求，但这或许会给企业操纵利润提供机会。企业可以在利润目标超过预期时通过多提取资产减值损失这一方法来适当地降低利润，而在经营状况不好利润目标没有达到预期时，通过将前期多提的资产减值损失转回来增加当期的利润。由于资产减值损失影响利润，企业基于未来利润的内部要求在模型设定方面人为因素大，对利润的可操作性空间变大。

34对金融业日常经营管理的影响

（1）新准则要求企业全面考虑过去、现在和未来的全方位的信息，根据“预期损失法”计提金融资产减值准备，有效应对金融业的信用风险事件和可能发生的信用损失，这也是对在金融危机中暴露出来的金融资产损失准备计提过少、过迟的问题的弥补。

（2）新准则要求对相关金融资产和金融负债采用公允价值计量，有利于企业加强金融资产和负债管理，夯实资产基础，切实保护投资者和债权人利益，全面提升企业风险管理水平。

35金融监管部门的作用将日益突出

中央经济会议指出要切实防控金融风险，坚持稳中求进工作总基调。金融监管部门将发挥日益重要的作用，强化金融监管、提升监管效能，充分披露信用风险等相关信息，提升信息披露的质量，使金融市场的运行规范透明。金融监管部门还应当积极跟踪新准则在金融业的落实情况，针对新的问题及时反馈和处理，使金融业的经营管理更为稳健。

金融业要对新金融会计准则修订的发布实施，加强宣传培训和实施指导，合理建模，注重精确，适应新制度，设置新科目，充分考虑新金融会计准则的影响，把防控金融风险放到重要位置，有效促进金融业规范稳健运行。

参考文献：

[1]助力金融风险防控促进经济稳中求进[J]中国会计报，2017（4）.

[2]李燕杰财政部修订发布金融工具相关会计准则[J]冶金财会，2017（5）.