顾向东　徐利

摘 要：医院内部控制建设是加强医院管理的重要抓手，建立一套完善的内部控制体系，对降低公立医院的经营风险，推进公立医院的发展有非常重要的作用。 本文主要研究医院经济活动内部控制的内外部环境、 医院经济活动内部控制的控制要点，以供参考借鉴。

关键词：医院；经济活动；内部控制；控制要点

在新医改的大环境背景下，医院面临着新的机遇与挑战，如何在新形势下迎接挑战、抓住机遇，是医院急需解决的重要问题。内部控制作为保障医院有效管理、规律运行的重要制度，对提升医院运营管理水平有着重要的作用。加强医院的内部控制体系建设是医院健康长远发展的必要保证。

一、内部控制的概念及内外部环境

内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。是以预算为主线、资金为核心，对经济活动的全面控制。公立医院内部控制建设是对医院日常经济行为加以规范，使之符合法律法规；完善制度并有效落实，岗位分离、授权审批、保护干部、预防腐败，对经济运行结果加以控制，防范财务风险；通过预算控制，分析控制，效率、效益控制，达到医院事业健康发展的要求。

近年来中央陆续出台《关于改进工作作风、密切联系群众的八项规定》《党政机关厉行节约反对浪费条例》《关于进一步加强因公出国（（境））管理的若干规定》等，对工作纪律、工作作风、工作行为、工作标准加以规范。八项规定出台后严格禁止的财务行为80条包括：突击花钱和滥发津贴、补贴、奖金、实物；超预算或无预算安排支出，严禁虚列支出、转移或者套取预算资金等，要求财务人员及时了解、掌握、宣传、落实国家有关要求，涉及的财务活动要有计划、有预算，按照标准严格审核，会计核算正确分类并报告，规范财务行为，为内控建设提供风清气正的环境。

为不断推进内部控制，财政部颁布行政事业单位内部控制建设的系列政策，包括：《财政部关亍全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》《财政部关亍开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》《财政部关亍全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》等，要求全面推进行政事业单位内部控制建设，规范行政事业单位内部经济和业务活动，强化对内部权力运行的制约，防止内部权力滥用，建立科学高效的制约和监督体系，促进单位公共服务效能和内部治理水平不断提升，为实现国家治理体系和治理能力现代化奠定坚实基础。

二、医院经济活动内部控制要点

1.医院预算管理控制

医院预算是医院按照国家有关规定，根据事业发展计划和目标编制的年度财务收支计划，是对医院财务收支规模、结构和资金渠道所做的预计，是医院财务活动的基本依据，是实现财务管理目标的重要手段和依据。从政府层面看，预算有利于贯彻执行国家医疗卫生政策；有利于保证收支平衡，防范财务危机；有利于强化政府监管，改进和完善财务管理。从医院层面看预算作为经济活动控制的依据有利于落实医院发展目标，强化计划管理，协调部门工作。

医院预算管理控制上联战略目标，下联具体业务，核心是如何配置资源，是对财务资源和经营资源运用的详细计划。是一种制度，体现管理思想，是责权分散基础上的集中控制。预算从以控制为中心的支出预算发展到以管理为中心的绩效预算；支出预算强调对支出规模和结构的控制，量入为出；绩效预算不仅强调收支平衡，以收定支，更要求钱为事花，钱的多少要与绩效有关系。

医院预算編制要求目标科学、合理、准确，流程合规、公开、透明；根据国家政策要求，结合医院发展规划，预测收支趋势，科学编制预算；预测投资项目对资金的需求，按需求编制预算；分析政策影响及自身发展要求，参考历史数据编制预算；预算编制应当坚持量入为出、收支平衡，同时要和事业发展计划相衔接。

2.收入管理控制

医院收入的特点是收款种类多，发生次数频繁，现金交易量大，包括应收医疗款、医保款、合同单位记账等。支付方式包括现金、微信、支付宝、银行卡等。收入经办人员多，涉及环节多，内容复杂，管理难度大。

医院收入管理控制的目的是保证收入符合物价、医保政策；保证登记入账的收入确已存在或已发生，防虚列；保证收入足额收取和记录，且都登记入账，防少计；保证收入核算分类正确，会计报表正确披露。

医院收入管理控制要求医院收入纳入财务统一管理，严禁账外账和“小金库”；按物价政策统一收费，杜绝乱收费；收入全部纳入单位预算管理；使用财税部门统一监制的票据。门诊收费管理要严格执行国家规定的收费项目和标准，不多收，不漏收；严格遵守货币资金管理规定，日清日结，当日收款全部缴存银行；加强收费印章监督管理；财务、审计、监察人员不定期检查收费周转金、库存现金，做好记录。

门诊收费实行三级审核控制。一级审核为收费员自我审核，二级审核为挂号收费科审核责任人审核，三级审核为财务科审核责任人审核。住院收费管理：欠费管理要求入院时收取合理住院预交金、住院中依据欠费监控表催款、出院时严格欠费登记备案；住院费用稽核管理要求设立稽核岗位、审核医嘱、提供准确费用记录、核对病历记录和收费清单，准确收费。退费管理要求退费制度完备，严控退费，退费逐笔审核票据是否齐全，签批是否齐全，HIS系统控制已完成检查治疗取药的收据无法退费。

3.支出管理控制

医院支出控制要求支出业务活动符合有关法律、法规；“三重一大”（重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金的使用）必须经集体讨论做出决定；保证已入帐的支出确已存在或已发生，所有支出确认正确，防虚列支出；保证支出及时记录并都登记入帐，防止转移支出；保证支出核算分类正确，并在报表上正确披露；所有支出均纳入年度支出预算管理；医院各类支出业务事项归口管理。全面审核各类单据、发票等外部凭证、支出凭证、内部流转各类文件和表单等，明确审核的重点包括支出是否合法、内容是否真实完整、使用是否准确、是否符合预算、审批手续是否齐全。采购管理必须依据《招标投标法》规定，依法招标采购，立项审批。财务会签申请报告时要关注是否有预算，是更新还是购置，购置需附论证报告；招标采购：审核供货商成立时间、代理资质、财务情况、中标通知书；审核合同中供货商名称、金额等内容是否与中标一致，付款方式、质保金留取的比例和时间是否合理等；审核使用科室的验收报告，归口管理部门的意见、付款方式和时间是否与合同一致。财务要全程参与、重点把控。

4.工程项目控制

工程项目控制要求建立健全建设项目内部管理制度，建立与建设项目相关的议事决策机制、建立与建设项目相关的审核机制；加强建设项目招标管理；加强建设投资控制，严格审核工程洽商和变更；加强工程管理部门和财会部门的沟通，严格付款审核，按规定和进度办理价款结算；加强建设项目档案管理；及时办理竣工决算，按规定办理资产和档案的移交；加强对建设项目的监督检查。

5.经济合同管理控制

经济合同管理控制关键控制点包括：建立健全合同内部管理制度，进一步落实责任，对经济合同业务的主要流程严格控制；明确合同订立的范围和条件；合理设置岗位，明确合同的授权审批和签署审批；妥善保管和使用合同专用章，严禁擅自签订合同；根据合同履行情况办理价款结算并进行账务处理；加强对合同登记的管理，注意信息安全保密；加强对合同纠纷的管理。？

6.资产管理

（1）货币资金管理控制医院货币资金管理的目标包括：防止贪污盗窃挪用；遵守法规制度，保证资金流动合规合法；合理调度资金，提高使用效益；杜绝“小金库”等现象。医院货币资金管理的控制要做到“四审”“四看”：一审支付申请，看是否有理有据；二审支付审批，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；三审支付审核看审核工作是否到位；四审支付结算，看是否按审批意见、规定程序、途径办理出纳是否及时登记现金和银行日记账。加强银行存款对账工作，对账人员不得兼职银行出纳，不得登记往来账和其他账务，每月核对银行日记账余额与总账是否相一致；对账人员每月将银行存款日记账与银行对账单核对，每月编制“银行存款余额调节表”；及时清理未达账项，并说明未达原因，对可能存在重大問题的应逐级报告。

（2）固定资产管理控制严格审批采购申请，考虑选型参数、经济效益、社会效益、人员资质、维修途径、安装条件、需求方向等，合理设置资产管理岗位，实施“归口管理、分级负责、责任到人”的管理责任制，建立资产台账，加强资产的实物管理。三账一卡制度：财务部门负责总账和一级明细分类账，固定资产管理部门负责二级明细分类账。加强对资产的动态管理，每月对固定资产明细账进行分析统计。严格执行《预算管理单位国有资产处置管理暂行办法》，财政部门或者主管部门对事业单位国有资产处置事项的批复是事业单位调整相关会计账目的凭证。国有资产处置应当遵循公开、公正、公平的原则。

7.加强信息化建设

信息化管理的目标是实现财务、业务信息数据同源，业务系统实时向财务系统传递数据，提高数据的准确及时性，提升医院财务核算的精细化程度。信息化管理控制是将内部控制系统嵌入到信息平台（HRP）上，做到“信息共享、数据准确、标准统一”，避免“信息孤岛”，为医院决策提供有力的数据支持。

三、结语

内部控制体系建设是一项系统性工程，加强内控管理，需要各个部门共同参与，不断的协调配合，才能建立完整、高效的内部控制体系，形成严密的自我约束、监督机制，尽量避免和降低各种风险，堵塞漏洞，保证资金资产安全，提升医院运营管理水平，为公立医院的健康可持续发展保驾护航。（责任编辑：王文龙）