张园园

公司治理 内部审计 格力集团

内部审计与公司治理相关理论

（1）内部审计的涵义

2003年中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》中第二条对内部审计的定义：“内部审计是指导组织内部的一种独立、客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”

（2）公司治理的涵义

从公司治理的起源和发展来看，公司治理有狭义和广义之分。

狭义的公司治理，指的是所有权人对经营管理者实施的一种监督制衡机制，即通过制度安排来合理地界定和分配所有者与经营管理者之间的权责关系。公司治理的目标是确保所有者利益最大化，防止经营者为自身利益而背弃所有者，其核心特征是通过由股东大会、董事会、监事会及经营管理层构成的公司治理结构来对公司进行内部治理。

广义的公司治理是指通过一系列正式或非正式的、内部或外部的制度来协调公司与包括股东、债权人、职工、潜在投资者等在内的所有利益相关者之间的关系，以保證公司能够科学有效地决策，从而达到维护公司各方面整体利益的目的。

内部审计在格力集团中的运用

（1）格力集团概况

格力集团成立于1985年3月，前身为珠海特区工业发展总公司，2009年完成公司制改造，为珠海市国资委全额出资并授权经营的独立企业法人，公司注册资本8亿元人民币。经过近30年的发展，格力集团目前已成为珠海市规模最大、实力最强的国有企业集团。近几年来，格力集团推行‘‘集团多元化、各子公司专业化”的发展模式，紧紧围绕既定的整体发展战略，迎难而上，勇于创新，保持了平稳较快的良好势头，各项工作均取得显著成绩，已形成以格力电器为核心的工业、房地产业两大板块综合发展的格局，特别是格力电器，坚持自主创新，持续高速增长，保持空调行业的单打世界冠军。

（2）格力集团内部审计部门简介

为加强珠海格力电器股份有限公司的内部审计工作，监督和评估股份公司内部控制体系的完整、有效性，保证股份公司、控股子公司以及具有重大影响的参股公司财务收支、经济活动的真实、合法和效益，2009年4月格力集团发表了内部审计制度公告，促进内部控制的建立健全，有效地控制成本，改善经营管理，规避经营风险，杜绝违法行为，维护股东利益，增加股份公司价值。

格力集团在董事会下设审计委员会，审计委员会统一领导股份公司的内部审计工作，并向董事会报告内部审计工作。在公司本部设立专门审计部门并配置专职内部审计工作者，专门审计部门负责具体执行股份公司年度审计计划，履行内部审计职责，组织实施内部审计活动，向股份公司董事会审计委员会报告内部审计具体工作。

（3）格力集团内部审计部门的职责

在格力集团2009年发布的公司内部审计公告中，明确规定了集团内部审计部门的职责。首先，集团的各个内部机构以及集团旗下的各个子公司的内部控制制度要保证一定的合理合规性、有效性、适用性，内部审计部门要通过采取一定的活动来评价内控制度是否达到企业正常运营所需要的程度，这是内部审计工作的最重要的组成部分，也是内部审计部门存在的重要意义。

其次，内部审计还要充当财务审计的角色，对股份公司各个内部组织、旗下子公司的会计信息的合法性、合规性、真实性和完整性进行审计，由于公司每年都会聘请会计师事务所对集团以及所有子公司进行财务审计，内部审计部门的财务审计工作成果会为外审工作提供一定的辅助，有利于减轻注册会计师的审计工作负担。

最后，内部审计还扮演着监督者的角色，公司内部难免会存在舞弊现象，于是内部审计者要帮助公司管理者建立一套完整有效的控制舞弊程序，明确容易发生舞弊的环节以及职位，并且要及时向管理层报告在实施内部审计程序的过程中发现的已经存在或者是可能存在的舞弊行为。

（4）格力集团内部审计流程

格力集团的内部审计工作大致分为以下几个步骤：首先，内部审计部门应当在每个会计年度结束前两个月内向审计委员会提交次年度内部审计工作计划，内部审计机构应在实施正式审计前三天下达审计通知书，通知被审计公司（部门）；其次，通过核对财务会计账簿、报表、凭证及相关的各类资料，查核实物，调查访问有关单位和人员等方法，核实有疑问的事项，编写审计工作底稿，听取被审计单位意见，在审计工作底稿上签署明确意见；然后，在执行审计实施工作计划并完成审计主要步骤后，内部审计机构应及时提出审计报告。被审计单位自收到审计报告之日起，应在五天内提出书面意见。内部审计机构应将审计报告与被审计单位书面意见一并报送股份公司董事会审计委员会。审计委员会应依据审计报告，对具体的审计事项做出评价和改进建议，拟定并向被审计单位下达审计意见书；最后，审计意见书和审计决定送达被审计单位后，被审计部门必须执行审计决定。内部审计在格力集团中的作用分析

内部审计通过监督和评价公司的内部控制制度及环境，对企业的所有者以及管理者提出保证，向其说明公司的内控制度是合理有效的，是有利于公司未来发展的，说明其企业的风险已经受到恰当的控制，并且向管理者提出加强程序、政策或效率方面的建议。

（1）内部审计的信息反馈作用

格力集团是一个复杂难于管理的大集团，公司治理对于企业管理者来说是永远存在的问题。现在公司普遍存在所有权与控制权相分离的现象，集团内部控制与被控制现象处处可见，控制者为了促进自身制定计划的顺利进行，他需要及时的获取被控制者的相关信息，此时，内部审计工作者的作用就彰显出来了。内审工作通过监督和评价企业内部活动，得到相应的审计结论，并将结论及时的反馈给管理层。因此，内部审计作为一种控制机制，能够为董事会以及高级管理者提供信息，通过报告的形式向公司治理的参与者提供信息。

2015年，在家电行业整体增速下滑的大环境下，内部审计部门对公司的生产销售系统进行了内部控制评价，并将评价结果以及改进建议提供给管理层，管理层结合多方面的意见，着力注重公司转型，主导产品升级，提升内部管理，从根本上严格控制费用，由于原材料价格比较稳定，公司的盈利能力进一步得到提升，公司的净利润率由2014年的10.18%提升到了12.55%，比上年提高了2.37个百分点，全年营业收入达到1005.64亿元，盈利能力多年来名列行业前茅。

（2）内部审计对董事会的战略决策的评价作用

格力集团管理层在2015年做出了诸多战略决策，决策的敲定离不开公司内部审计部门的评价。对于战略选择进行合理性评价和对于战略实施进行有效性评价是董事会最需要得到保证的地方，而内部审计刚好能够对战略选择的合理性以及其实施的有效性做出正式的战略考核，以确保董事会能够严格履行战略监督职责，这种考核过程能够对董事会和经理层双方同时施加约束。内部审计在评价时可以结合财务审计，凭借着掌握各项财务数据、非财务数据的有利条件，在分析、预测的基础上评估战略决策的合理性、有效性；结合管理审计，针对内部控制的效率与效果大力改进，确保公司各项战略实施能够有效控制；结合风险管理，找出各种潜在的風险因素，进而分析其对各项战略实施的威胁，尽早提出战略改进措施以避免这样的风险损失。

（3）内部审计在公司治理中的监督作用

格力集团如今形成了庞大的规模，不免会有工作人员利用职位之便进行舞弊，此时内审部门可以通过内部控制评价改善公司治理结构，加强不同职位之间的相互牵制，进而减少个人或者多人舞弊现象。内部审计监督机制是公司治理结构的一个重要方面，毫无疑问，内部审计在公司治理中发挥着重要的监督作用。作为电器行业的领军公司，格力集团要想持续获得与公司内控制度有效性相关的信息，想要根据一些迹象确定公司内部是否有舞弊现象发生，公司内部审计对于管理者来说是一种明智的选择。内部审计由于其工作的特殊性，在公司内具备一定的独立性，不受人与环境的限制，由于其工作的全面性，内部审计能够了解与公司业务相关的全部信息。因为这些优势，内部审计人员能够比其他工作者更能及时有效地发现舞弊现象，也更有能力判断预示着可能发生舞弊现象的信息真实性。

内部审计存在问题的原因

现在越来越多的公司开始重视内部审计，在公司内设置了内部审计部门，但是仍旧有一部分公司的内审部门未能充分发挥其作用，原因可以大致分为以下几个方面。

（1）公司未规范治理结构

一些公司出现个别董事越权违法地对外担保，挪用股东资金行为；部分公司未完成人事、财务、资产三分开制度，公司不独立；大股东操纵公司行为，盗取公司各项资产，利用公司的名义对外公开贷款，借用公司资产为其提供担保。这些表现集中反映了公司治理结构和制度、公司资本结构等方面的问题，它们都直接或间接导致内部审计机构未设立或者形同虚设，公司不能满足内部审计的需求。

（2）公司未合理授权内部审计部门

内部审计的职能由财务目标转变成经济服务导向已是国内外内审发展的大势所趋，但目前实际情况是多数公司内部审计机构和人员的职能范畴仍仅限于传统的经营监督审计，并且往往只能针对本公司的下属子公司或者相关分部，对于较为重要的公司主体的财务活动的监督检查工作内部审计部门则无权、无法干涉，这是由于内部审计机构未得到充分的授权。有些公司当权者还会怀疑内审部门的能力，公司治理的重要内容也对内审部门处处隐瞒，导致公司内审部门形同虚设，在公司治理中的运用范围受到严重的限制与缩小。

政策建议

（1）明确内部审计的性质和定位

内部审计的最终目的是提高企业的整体价值，增加企业资源的配置效率，可见内部审计的目的与公司治理的目标整体趋于一致，内部审计部门要重新审视自己的在整体公司发展中的地位，明确参与到企业活动的重要性。内部审计应该将自身放于管理者的层面对审计策略进行相应的改变，通过一系列系统规范的方法，来对企业的风险战略管理、风险控制与公司治理程序进行评估和改善，进而达到实现企业目标的目的。内部审计人员积极参与到企业增值活动中去。同时，要让董事会、高级管理层、其他利益相关者了解其在价值创造过程中的贡献以及不可或缺性。内部审计关注的活动也应提升到组织整体的层次，而不再是过去针对个人或某一部门的活动。

（2）合理设置内部审计机构

企业应根据自身的实际情况，结合法律法规，选择适合自己的设置模式。正如格力集团所做的那样，相关法律规定，上市公司要在董事会下设立审计委员会，在各个内部机构或者子公司设置内审部门，并且有审计委员会领导；对于其他私有大型企业以及一般小型企业，可以结合自身发展的需要，由企业自身决定是否需要设置内部审计部门，并且设立内部审计部门的首要原则就是确保独立性。