■熊平兴

“八项规定”精神、“约法三章”和厉行节约反对铺张浪费等政策出台后，内、外部监督不断增强，不少单位迫于从外到内的高压态势，采取较为有效措施，规范财务支出行为，值得肯定。但也发现有些看似合规的支出却经不起推敲，需要审计人员在合规性基础上，运用合理性思路，进行分析判断，揭示潜在风险，提高审计质量。

一、合理性检查概念及方法

合理性是指审计对象内在关联关系的逻辑性或审计对象与环境之间关联关系的逻辑性；合理性检查即是对这些关联关系的逻辑性存在与否的检查，是建立在合规性检查的基础之上的内涵性审计工作，对于确定审计方向，降低审计成本，强化审计监督有积极的作用。

分析程序是合理性检查的主要方法，是审计人员通过分析和比较信息之间的关系或进行相关比较或计算相关的比率，以确定合理性，并发现潜在差异和漏洞的一种方法。计算机辅助审计是合理性检查的主要手段之一，通过应用“财务系统辅助审计小软件”对“财务综合管理系统”导出的电子数据进行筛选、统计、分析，能快速发现审计线索，确定审计方向。

二、合理性检查在财务预算管理审计中的运用

1.从预算指标不合理性，发现冲账、调账事实，还原预算执行真实性。

当前，部门预算精准性虽逐年增加，但在预算编制大环境没有根本性改变的背景之下，预算核批指标数与实际情况产生脱节的现象难以避免，如招待费、公务车辆运行费指标存在缺口、养老统筹返还不足以冲抵离退休人员支出、无发行库的单位却核批货币发行费指标等，由于预算指标的不合理性，易导致通过科目挤占串用、收入直接冲账、硬性调账等违规手段，实现预算指标不突破。针对上述不合理，审计人员有不少方法，可以发现冲账、调账、串科目的问题。自行开发的“小软件”是快速查找问题线索方法之一。第一，运行“软件”→“导入数据”→导入序时流水账；第二，运行“审计线索”→“预算执行情况统计”→生成“预算执行情况表”和“冲账调账表”。“预算执行情况表”是由损益类科目和预算、决算、冲账、调账、串科目、预提、审计确认等要素组成的二维表格，自动统计了决算、冲账、调账的全部数据，并在“冲账调账表”列出了冲账、调账以及预提资金的详细记录，审计人员只要根据这些记录，与记账凭证核实，可对收入直接冲账、硬性调账等问题进行确认。

2.从发票各要素关联关系的合理性，检查列支的真实性。

增值税发票由购买方、货物或应税劳务服务名称、规格型号、单位、金额、税率、税额、销售方、开票日期以及发票代码、发票号等要素组成。审计人员进行审查时，首先应对发票合法性进行审查，即是否属于合法的凭证，其次应对其的内在关联关系进行合理性检查，以确定其是否如实地反映了经济活动的真实情况，是否有虚构事实的可能。发票中的合理性检查主要包括一是货物名称与单位、金额、税率、税额之间是否合理；二是发票的销售方与其经营项目是否合理；三是发票的开票日期与发票印制日期是否合理；四是发票是机打还是手写，2011年以后取消了手写增值税发票；五是发票所附清单货物名称、数量、金额是否合理。对于疑似虚列的，审计人员应进一步核实发票所列购货物有无登记固定资产账或低值易耗品登记管理，对于确认为虚列支出或“张冠李戴”的，可继续找出此类发票列支规律，以扩大审计成果。

3.从资产与支出之间关系的合理性，检查列支的真实性。

有电脑、打印机才能有电脑耗材支出，有汽车才能有油料支出等，这些资产与支出之间存在一定的逻辑关系，支出的金额与资产的性能、使用情况等同样存在逻辑关系，审计人员进行审计时，就是要理清资产与支出之间的关系，如果超出这种关系则不合理，需要扩大审计范围，看是否将招待费、公务车辆运行支出作为办公费、电子设备运转费来处理。如近期对某单位财务电子数据筛选时，发现电脑“耗材”支出同比增长300%以上，我们将该单位打印机总数与所耗打印纸、墨盒总金额统计，得出该单位平均每台打印机日均消耗50元以上，打印机数量与耗材消耗明显不合理。审计人员进而对发票真实性，耗材的采购、审核、审批的合规性以及低值易耗品领用记录和库存等进行检查，发现属于用“电脑耗材”列支招待费的问题。类似不合理的情况还有：办公费支出与职工人数之间的不合理、车辆运行总公里数与驾驶员人数之间的不合理、车辆排量和车辆公里数与油耗之间的不合理、物业费支出与建筑物面积之间的不合理、福利费列支职工中餐与上班职工人数的不合理等。若发现明显不合理，应与相关人员进行沟通，扩大审计范围，或执行其他审计程序进行进一步审查，以便得出合适的审计结论。

4.从大额资金支出的合理性，检查年底列支的真实性。

由于年底追加预算指标下达晚，为了完成预算执行进度，会出现年底集中出账、提前付款情况，造成少数科目列支不合规及预提虚列。预提虚列有以下情形：一是大量购买办公用品、电子耗材、汽油，将资金转为实物，以减轻次年负担；二是将本应次年支付的款项，年底提前支付，如提前支付工程款、网络租赁费、通信费等；三是通过预提转移预算资金，将预算内资金，以记账凭证作为支付凭证转至往来科目（暂收款项）。四是通过虚构施工合同、采购合同、服务合同，以支付工程款、货款、人力资源费名义转移预算资金。审计时通过“小软件”筛选大额列支凭证，特别是年底的大额列支经费凭证，进行预提虚列检查，检查大额支出是否经过行长办公会集体决策，对于所购货物无验收无领用记录的，大额现金支付的，转账支付收款方与合同不一致，应查明原因，还原事实真相。

总之，在审计工作中，遇到的情况还很多，这就要求我们审计人员在实际工作中不断地学习和总结，提高自身的专业理论水平，及时发现问题，在合规性的基础上按照合理性的思维，有的放矢，有针对性地做好预算管理审计工作，有效防范和控制风险，提高审计质量。

[1]叶剑萍.合理性检查在审计工作中的运用[J].审计与理财，2008，（1）.