王慧

摘要：基于2016年国家实施营业税改为增值税，文章以公立医院为例，作为一般纳税人，同时结合财务管理实际工作，分析营改增对公立医院财务管理的影响，并指出执行中存在的问题，同时以细化调整会计科目、加强财务宣传教育、合理选择科研税费抵扣方式、加强票据管理与规划方面提出了相应的应对措施。

关键词：营改增；公立医院；财务 ；影响分析；措施

一、营改增对医院会计核算的影响

不同于其他企业，医院的财政收入、政府补贴以及医疗收入的科教项目能够享受税费减免的优惠政策，并且医院还存在部分随机性大、项目繁杂的非医疗性收入，其不同于医院提供的非营利性医疗服务。根据财政部以及税务总局的相关文件指出，对于医疗机构除了医疗服务的医疗性收入外，其他的收入包含投资收入、设备租赁收入、横向科研经费收入等，均需要依法缴纳税费。从营改增政策实施后，该部分计入到增值税中，对公立医院的会计核算产生了很大的影响。

二、营改增对医院科研经费管理的影响

针对大型公立医院，一般设立了医疗、教学、科研全面发展的医疗教学体系，涉及到科研经费项目很多。并且经费资金来源不同，分为横向经费以及纵向经费。横向经费来源于社会、企业事业单位，该部分经费是需要缴纳增值税；而纵向经费来源于政府部门以及国务院，属于财政拨款，不用缴纳增值税。

科研成本含技术费用、差旅费、实验外协费、会议费、劳务费等，劳务费以及差旅费所占比例相较其他项目较大。同时上述两项项目无法获得增值税发票，不能对增值税进行抵扣，这必定加大了医院的科研成本费用。所以，控制劳务费以及差旅费用所占科研成本比例，积极进行增值税抵扣，是降低科研成本的有效途径。

三、营改增对纳税管理的影响

（一）令医院税负减少

在未实施营改增时，医院缴纳营业税，营业税为应税收入与税率之间的乘积。在实施营改增后，应交税金变成了销项税与进项税之间的差，应交的增值税受到了销项税以及进项税两个方面的影响。相较于过去营业税而言，纳税核算更加复杂。另一方面因为减少了购入固定资产发生的进项税，令医院当月应交税金减少，降低税负。由此可见，营改增的出台，对降低企业税负起到了促进作用。

（二）纳税申报更加严谨

目前很多公立医院治申报了开具增值税票据的收入却未申报未开票据的收入。国家增值税系统中却有明确规定，一般纳税人需要填报增值税专用发票、普通增值税发票、其他发票以及未开票据的收入以及税款。所以不管是否开具票据，只要是应税收入都要依法缴纳增值税，该项必须要值得财务管理人员关注。

四、应对营改增的具体策略

（一）细化调整会计科目

1.医院收支科目的调整

为了财务核算更加规范，需要在医院的收支会计科目中的其他收入中，准确开设“应税收入”与“非应税收入”的会计明细；在科研教育项目中应该要下设“应税经费收入”与“非应税经费收入”。另外，在其他支出中，也要类似其他收入科目一样，区分“应税”与“非应税”，在科研教育支出中，设置“应税经费支出”与“非应税经费支出”。

2.资产核算科目的相关调整

在固定资产中也需要设立“非应税资产”以及“应税资产”。

3.纳税核算科目的相关调整

为明确核算增值税，需要在应交税金的会计科目之下设立“销项税额”与“进项税额”，“未交增值税”与“未交增值税转出”项目。避免未收账款的税费科目未计税，规范医院报税。

（二）加强税法政策的宣传

公立医院作为营改增的工作主体，全体员工都是医院的主人翁，在优化医院的财务管理方面，更加要加强医院全体职工的营改增政策的宣传与培训。通过宣传各项税费政策，举办专场的财务培训，保障全体职工对营改增政策的正确认知。医院财务专管人员更加需要积极主动的了解政策动向，获取相关资讯，主动建立学习小组，令企业的财务团队更加专业。通过举办宣讲活动，提升营改增政策认识，并利用OA系统、宣传栏、LED大屏更各种手段向广大医疗服务者传递政策热点，营造出一个学习氛围。

（三）加强票据管理，做好纳税筹划

增值税专用发票对销项税与进项税的抵扣中起到了关键性作用，对企业的成本管理意义重大。应税业务中若不能提供增值税专用发票，则无法进行增值税进项税的抵扣，从而导致税费增加，加大了医院的成本，令医院的收益受损。所以，财务人员必须要积极应对好纳税统筹工作，严格进行增值税的进项税抵扣工作。为了能够抵扣进项税，应该在购买商品或服务上，确保质量的前提下，控制成本，选择能开具增值税专用发票的供应商，以降低赋税。对票据进行保管與审核，对于未能获取增值税专用发票的支出，一定要明确原因，在能开具增值税的条件下，坚定索取专用发票，降低企业的赋税。

五、结论

在实施营改增后，医院的税务负担大大减轻，推动了医院的进一步发展，为医院进行科技研究、培养人才获得了资金支持，促进了医疗事业的进步，对提升我国医疗水平起到了促进作用。但是针对我国公立医院而言，在纳税统筹方面还是存在不少问题，需要持续改进，所以，医院需要充分抓住营改增的政策，不断完善医院的税务统筹计划，积极转变纳税身份，把控医院财务管理成本，提升财务工作人员的工作能力，为医院的实际运营减轻税负。

参考文献：

[1]刘智升.医院营改增若干问题探讨[J].企业导报，2016（12）：23.

（作者单位：太原市妇幼保健院）endprint