中国运载火箭技术研究院 于 亮 杨志翔 熊学文 凌铭博 李 萍

基于目标成本法的装备过程成本监控体系建设

中国运载火箭技术研究院 于 亮 杨志翔 熊学文 凌铭博 李 萍

随着我国军队领导体制和指挥体制改革的不断完善，军品价格改革和军民融合发展战略的持续推进，装备项目研制管理模式不断深入实施，装备项目的报价、审价管理要求更加严格、更加完善、更加市场化，装备项目研制逐步从单纯的保成功向保成功、保效益并重的方向发展，更加注重装备型号项目技术经济一体化。同时，随着军民融合战略上升为国家战略，更多的民营企业参与到装备研制生产竞争中，装备技术、价格的竞争将更加激烈。

为确保装备型号项目的技术经济一体化，亟需建立有效的成本管控体系。目标成本法是一种以市场为导向，对有独立制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。目标成本法是一种全过程、全方位、全人员的成本管理方法，可应用于装备型号项目成本控制目标的制定，作为装备型号项目成本控制的初始标准，根据确定的目标成本分解到分系统及关键单机产品，开展面向成本的限费用设计，通过监控过程成本动态监控装备型号项目的成本，确保装备型号项目按照目标成本进行控制。基于目标成本法的过程成本监控体系可建立健全全方位、全系统、全员参与的成本管理监控网络体系，为装备研制生产单位内部成本管控提供量化的“靶心”，可确保装备研制生产单位整体经济效益最大化和客户技术经济效益最大化目标的实现。

基于目标成本法的控制目标制定

装备过程成本控制首先需要明确控制的目标。目标成本法是科学、合理地确定成本控制目标的有效方法。基于目标成本法制定成本控制目标时，应充分考虑市场需求、满足客户要求，从战略的高度分析成本，使成本控制目标与战略目标相结合，高效地配置全过程的资源，全面协调成本管理与经营管理的目标。应用目标成本法，可确保在装备生命周期的设计阶段从设计源头就设计好装备成本，避免了一味在制造过程中降低成本的误区。

目标成本是装备型号项目研制生产过程中成本控制的“靶心”，装备过程成本监控需要围绕确定的目标成本进行成本数据采集、监控、调整与控制，因此，科学、合理地测算装备目标成本是制定成本控制目标的关键。具体的目标成本（价格）论证方法主要包括类比法、工程法和参数法等3种。

类比法。通过与国内外相近或相似的装备进行对比分析，从功能角度类比分析装备价格，或根据同系列装备的成本价格来估算新型号装备的价格。

工程法。根据产品分解结构，从最底层成本单元逐层累计测算装备产品价格，最终估算装备产品的总价格。

参数法。该方法基于系统动力学的目标价格测算模型，建立目标价格测算模型，应用Anylogic软件估算目标价格。基于PRICE软件的目标价格估算方法，建立目标价格估算模型，统计参数数据，应用PRICE软件估算不同边界条件下的目标价格结果。目前，PRICE软件是军方与装备研制生产单位可以共用的装备目标价格估算平台之一。通过PRICE软件可以估算装备目标成本，为装备成本控制目标的制定提供方法和工具。基于PRICE软件的装备目标成本估算结果如图1所示。

基于成本分解结构的目标成本分解

制定的目标成本是装备成本控制的总目标。为实现装备成本控制目标，需要将总成本逐级分解到可落实的成本单元，从成本单元开展成本量化控制。为科学、合理地分解目标成本，可以建立装备产品的目标成本分解结构。

参照工作分解结构（Work Breakdown Structure，WBS）建立装备产品的成本分解结构（Cost Breakdown Structure，CBS），按照型号—分系统—关键成品（关键单机产品）层级，明确型号成本分解结构中的成本单元。根据对成本单元的产品构成、技术方案、材料与加工工艺等方面的分析，比较各成本单元的成本比例情况，依据确定的目标总成本，制定各成本单元的目标成本分解指标值，形成装备产品成本分解指标体系，并在供应链研制合同（协议）中明确约定供应链研制生产单位在成本管控、成本报告、利润共享等方面的权利与义务。

过程成本监控体系建设

目标成本制定并分解后，需要对装备研制生产单位的成本发生情况进行监控。通过装备过程成本监控体系的建设，确保装备实际成本围绕目标成本这个“靶心”变动。

成本数据获取与报告机制。真实、全面的成本价格数据是开展各项成本管控工作的最基本条件，通过体制机制创新，解决成本数据的获取与积累问题，定期将年度或重要研制节点的成本数据报告上报，建立内容齐全、结构完整、详实可靠、规范统一的成本价格数据档案。

成本波动分析报告机制。定期开展成本变动分析，测算进度绩效指数和成本绩效指数，分析进度和成本的偏差情况，对成本异常波动情况进行分析、确认并及时报告，按照装备关键研制节点完成阶段性过程成本波动分析报告。

研制过程成本监控途径。研制过程中的成本监控途径主要包括对设计过程、工艺过程、生产过程、软件过程、职工薪酬、期间费用等过程进行监控，对各相关过程的成本发生情况和波动情况进行监控，对超过控制目标的情况进行分析、评估、调整。

目标成本调整机制。对确认的成本变动，超过控制目标时，要组织人员进行专题分析、评估，及时上报并制定处理措施，探索建立与军方高效、清晰的信息交互和评估决策机制。

基于价值工程的限费用设计

在方案设计过程中，要按照装备目标成本分解指标，开展价值工程分析，制定并落实成本控制实施方案和限价设计准则，研究制定装备限价设计方案，从设计源头合理地控制型号成本，确保型号的技术经济性。

采用超部门团队方式，利用价值工程寻求最佳产品设计组合。进入开发设计阶段，为实现产品规划的目标，以产品开发经理为中心，结合各部门一些人员的加入，组成跨职能部门的成本规划委员会，成员包括来自设计、生产技术、采购、业务、管理、财务等部门的人员，是一个超越职能领域的横向组织，开展具体的成本规划活动，共同合作以达到目标。成本规划活动目标分解到各设计部后，各设计部就可以从事产品价值和价值工程分析：根据产品规划书，设计出产品原型；结合原型，把成本降低的目标分解到各个产品构件上；在分析各构件是否能满足性能的基础上，运用价值工程降低成本；如果成本的降低能够达到目标成本的要求，就可以转入基本设计阶段，否则还需要运用价值工程重新对产品功能和成本进行调整，以达到目标成本要求。进入基本设计阶段后，要运用同样的方法，挤压成本，转入详细设计，最后进入工序设计。在工序设计阶段，成本降低额达到后，挤压成本暂时告一段落，可以转入试生产。试生产阶段是对前期成本规划与管理工作的分析与评价，致力于解决可能存在的潜在问题。一旦在试生产阶段发现产品成本超过目标成本要求，就要重新返回设计阶段，运用价值工程进行再次改进。只有在目标成本达到的前提下，才能进入最后的生产阶段。

为分析评价价值工程对目标成本控制的实现情况，要开展价值工程评估。价值工程评估主要从价值系数提高、对比目标

价格情况两个方面对工作目标的实现程度进行评估。评估分析通过实施价值工程型号功能和成本变化情况，说明通过实施价值工程对型号产品价值的提升情况；与目标价格对比分析评价价值工程工作目标的实现程度，通过测算分析实施价值工程后的型号价格，评估价值工程的实施效果。

结束语

目标成本可以为装备研制生产单位内部的成本管控提供量化标准。内部成本管控应该确保经济效益最大化，目标成本是内部成本控制的初始标准；目标成本调整建议为内部成本控制提供目标成本调整标准；过程成本监控为内部成本控制提供动态监管方式；价值工程分析为内部成本控制提供具体路径和效果评价方法。过程成本监控可以为市场价格调整谈判提供定量化参考依据；目标成本调整建议可以反映项目方案设计转阶段时的目标成本变动情况，为装备研制生产单位争取最大化的经济效益提供渠道。

基于目标成本法的过程成本监控体系建设为实现装备技术经济一体化提供了思路，建立健全全方位、全系统、全员参与的成本管理监控网络体系，为确保技术指标不降、进度指标不拖、价格指标不涨的目标成本控制探索了途径，确保了装备研制生产单位整体经济效益最大化和客户技术经济效益最大化目标的实现。