摘 要 从目前制造业企业的会计核算来看，物流成本的核算是会计核算的重要内容，根据制造业企业的生产管理经验，做好物流成本会计核算不但能够实现物流成本的有效管控，同时也能够提高制造业企业的整体效益，保证制造业企业的物流成本支出能够在可控的范围之内，避免物流成本过高损害制造业企业的整体利润。因此，我们应当加强对制造业企业物流成本会计核算的了解，根据会计核算的实际需要制定有效的会计核算措施，实现对物流成本的有效合作。

关键词 制造业企业；物流成本；会计核算

一、前言

在目前制造业企业经营管理中，物流成本是成本构成的重要组成部分，也是成本构成中的重要内容，做好物流成本的控制不但能够提高企业的整体利润率，同时还能够实现企业整体成本的有效降低。因此，我们应当加强对制造业企业物流成本的了解，并掌握正确的会计核算措施，实现对制造业企业物流成本的有效核算，保证制造业进行物流成本的会计核算能够取得积极效果，提高会计核算的整体质量和会计核算的实效性，满足物流企业成本管理工作需要。

二、制造业企业物流成本会计核算模式的选择标准

1.单轨制，是结合财务会计体系的物流成本核算模式

即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行，在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。

基于对制造业企业物流成本会计核算的了解，在会计核算模式中，单轨制是一种重要的成本核算方式，在具体的实行过程中也取得了积极的效果。单轨制作为一种成熟的物流成本会计核算模式，适用于制造业企业的物流成本核算，在选择过程中应当根据制造业企业物流成本核算的实际需要，加强对单轨制核算模式的了解，根据成本核算存在的实际问题进行会计核算模式的选择。

2.双轨制，是独立的物流成本核算模式

这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开，单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统，两套计算体系分别按不同要求进行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。

双轨制与单轨制会计核算模式不同，双轨制主要是一种独立的物流成本核算模式，与企业现行的财务会计核算体系分离，属于针对物流成本的专项会计核算，在实际应用过程中具有一定的针对性和独立性，在具体的实施过程中取得了积极的效果，对于有条件的制造企业，选择双轨制物流成本核算模式往往能够提高会计核算的整体质量。

3.制造业企业物流成本会计核算模式的选择标准

（1）符合我国现阶段企业会计准则的规定

企业物流成本会计的核算是对物流成本进行确认、计量、记录和报告。所以，与企业财务会计核算一样，需要遵守规则制度并且必须与公认的会计准则相符。

基于对物流成本会计核算模式的了解，单轨制和双轨制是两种不同的会计核算模式，在具体的实施过程中也具有不同的特点。但是基于制造企业物流成本核算的实际，在单轨制和双轨制会计核算模式选择过程中，首先应当遵守会计准则，使所选择的会计核算模式能够在规则上符合会计准则的要求，避免与会计准则发生冲突。

（2）符合企业物流成本核算和管理的需要

企业物流成本会计核算的目的就是为企业内部人员决策提供物流成本信息。

由于每个制造业企业的类型不同，经营管理特点不同，并且财务核算能力也存在一定的差异，在单轨制和双轨制会计核算模式选择过程中，应当根据企业的实际特点，符合企业物流成本核算和管理的实际需要，避免片面的强调企业物流成本核算而与企业的实际经营管理脱钩，造成企业的经营管理与物流成本核算相背离。

三、制造业企业物流成本会计核算模式的比较与选择

1.相比单轨制，双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业

从成本核算方法的因素考虑，双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程，其本身就包含费用的重新收集、整理和加工，企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。

對于制造业企业物流成本会计核算而言，在会计核算模式的选择过程中，双轨制具有一定的优势，双轨制在应用过程中主要是在使用传统成本核算方法的企业中应用。双轨制的应用可以避免物流成本核算与现行的财务核算相混淆，能够有效的提高物流成本核算的准确性和核算的总体质量，是提高物流成本核算质量的有效方式。

2.相比双轨制，单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高

从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看，单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作，必然需要企业有较高的管理水平，全面协调各部门的工作以及较高素质的员工，特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。

基于对单轨制的了解，单轨制物流成本会计核算模式由于与正常的成本核算混合在一起，需要会计人员具有较强的专业素质和管理技能能够对物流成本进行有效的分离核算，并且在核算过程中不与其他的成本核算相混淆。因此，和双轨制相比，单轨制对企业的管理水平和员工的素质要求相对较高，在实际的事情过程中也存在一定的困难，如果企业的财务核算水平较高，可以采用单轨制核算的方式。

四、制造业企业物流成本核算的账户设置和账务处理

1.企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本

隐性物流成本核算是在会计核算体系外，通过统计存货的相关资料，按一定的公式计算得出，计算方法简单，不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。

从目前制造业企业物流成本核算来看，在具体的物流成本核算过程中，首先应当对物流成本的概念和内容有清晰的了解，其中物流成本核算主要包括显性成本和隐性成本。显性成本在核算过程中难度较低，只要进行综合核算就可以，隐性成本是物流成本中不可控的因素，在核算过程中难度较大，目前所涉及到的物流成本核算基本还是针对于显性成本核算。

2.物流成本核算采用双轨制核算模式

由财务人员根据原始凭证编制记账凭证，记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分，登记有关账户后，根据原始凭证登记物流成本有关账户。

在具体的物流成本核算过程中，由于多数制造业企业的财务管理人员在专业水平和职业素养以及企业的财务管理制度等方面还达不到较高的水平。因此，在具体的物流成本核算中，多数都会采用双轨制合作的模式，这使得物流成本核算能够具有独立的合作空间，在具体的核算过程中也能够获得单独的操作。

3.为单独集中核算物流成本，可专门设立账簿，并增设物流成本一级账户

设置供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本、退货物流成本和废弃物物流成本账户五个二级账户，并按成本责任单位及费用项目进行明细核算。

为了有效地核算物流成本，在制造业企业物流成本核算过程中，应当设置完善的物流成本账簿，并且对物流成本的构成进行有效的细化，使物流成本核算能够对物流成本所有的构成内容以及各个层次的成本都进行有效的核算，提高物流成本核算的整体效果，确保物流核算能够达到准确性标准。

五、结论

通过本文的分析可知，在制造业企业物流成本核算过程中，基于物流成本特殊性以及成本核算模式的多样性，在具体的成本核算过程中不但要了解会计核算的具体方式和类型，同时还要根据制造业企业的实际特点，有效地选择正确的物流成本会计核算方式，使物流成本会计核算能够取得积极效果，满足制造业企业经营管理的实际需要，保证制造业企业的物流成本会计核算能够达标。

参考文献：

[1]肖天明.我国企业物流成本控制的切入点与对策[J]；引进与咨询；2004年02期

[2]刘艳桃.基于价值链的物流成本控制[J]；会计之友（中旬刊）；2009年06期

[3]刘广生，李玉明.基于作业成本法的企业物流成本综合控制框架[J]；财会通讯（综合版）；2006年08期

作者简介：

潘烨，性别：女 出生年月：1981年5月 籍贯：湖南长沙，学历：本科 研究方向：财税管理及经济管理 职称：会计师 工作单位：湖南湘投金天新材料有限公司。