刘海泉

【摘 要】在竞争日益激烈的市场经济环境中，应收账款管理成为财务管理的重要组成部分，乃至成为企业管理的核心内容。加强应收账款管理将使企业步入健康发展之路；忽视或疏于管理，应收账款将会像人体中的毒瘤一样，一步一步侵害着健康的身体。本文作者结合工作实践，深入分析应收账款管理中存在的问题，并从加强企业管理、严格内控制度等方面提出加强应收账款管理的几点建议。

【关键词】应收账款管理；信用政策；坏账

一、 应收账款管理概述

1.应收账款的含义

应收账款是指企业在销售商品、产品、提供劳务等业务的过程中，因赊销而形成的应收款项。应收账款是企业的一项债权。

2. 应收账款管理的重要意义

应收账款管理作为企业资金管理的核心环节，在企业管理中有着举足轻重的意义。赊销作为一种促销手段在某种程度上提高了企业的竞争能力和企业的市场占有率。比如，企业对日常所用的信用政策做调整可能会带来经营收入的提高，从而可能会大大增加应收账款数额。但是，如果应收账款的回收工作得不到及时解决或回收工作不到位，企业只垫付不收款，没有资金回流，则会使企业经营陷入困境，企业的经营将举步维艰，甚至面临倒闭。

企业应收账款管理的加强能够加快资金周转。应收账款是企业重要的流动资产，如果企业的应收账款能够及时收回，可以有效地保障企业的生产和销售，保证企业正常经营，从而防范各种经营风险。

再者就是，企业应收账款管理加强的话就会使销售收入快速回流企业，不会形成主营业务成本已经发生，销售收入所开发票需要交纳税款而增加企业负担的情况。

总之，如果企业应收账款管理加强，将会使应收账款及时回收，加速资金周转，保证企业正常经营。

二、 企业应收账款管理中存在的问题

1.企业管理理念缺失而形成应收账款的增加

（1）企业一味抓收入，片面追求高收入、高利润，不考虑赊销带来的应收账款结算问题。企业管理者和营销人员为提高收入和扩大市场占有率，只顾及经营收入的数字攀升，没有认识到赊销给企业带来的危害，导致企业出现经营收入只是数字增加，资金并没有回流的情况，同时夸大了收入和利润。

（2）没有对客户做相应的信用调查就盲目合作和赊销。在不了解客户信用情况的前提下就开始业务合作，这种盲目赊销往往给应收账款的清收带来许多障碍，常常会导致坏账的大量增加。

（3）由于风险意识缺乏，从而缺乏对应收账款的风险分析。企业管理中缺乏对应收账款的科学分析和管理，导致资金回收不到位，阻碍企业发展。

2.企业制度不健全而形成有款不追的现象，致使应收账款不断增长

（1）制度片面，导致企业中经常出现：为调动营销人员的积极性，营销人员的工资和奖金只与营销业绩挂钩来做考核，这样就会形成营销人员只顾及销售业绩的提升，对销售中形成的应收账款回收问题根本不重视，久而久之，业务垫付款会越来越多。

（2）缺乏对应收账款的管理和监督，没有行之有效的对账制度，更缺少应收账款的内控管理制度，导致出现有款不追的现象时有发生。

企业制度不健全导致对应收账款缺乏科学的管理和分析，致使流动资金不能保持正常比例，阻碍了企业健康发展。

3.企业日常管理方面存在问题而形成应收账款堆积

（1）日常经营管理不严而造成应收账款不断增加。企业在业务经营中缺少依据，没有经营合同，或只有口头协议。这样，久而久之就造成业务结束后款项无从结算，垫付款越来越多，从而加大了应收账款数额。

（2）财务管理与实际脱节造成应收账款数额高居不下。财务部门对应收账款形成只记数的工作，缺乏账实相符的意识，无法在管理上真正控制应收账款的发生和回收，失去了对应收账款的财务监督作用。

（3）信用政策的缺失导致应收账款管理混乱。信用政策是企业对外营销工作底线，如果信用政策缺失，营销人员对外营销的政策口径会不一致，将会使应收账款的发生、回收以及应收账款管理出现无序状态，不利于资金回收。

三、加强企业应收账款管理的建议

1.内部管理的加强是应收账款保持正常比例的前提

（1）业务合作应用合同做依据，法律做保障。企业营销活动中应以合同作为双方业务合作的依据。双方的业务合作应就合作内容达成共识后在平等互利的基础之上进行，如有违约，企业可运用法律做武器来保障正当利益不受损害。

在市场经济环境中，企业应不断提高风险意识和法律意识，掌握和运用相关法律进行自我保护，日常经营中的具体业务应以合同为依据，加强企业内部管理，让经营业务的来龙去脉有据可查，为应收账款的清收打牢基础；

（2）建立客户信用档案，依此强化对客户的资信程度调查

客户的资信程度通常由5个方面组成，也就是通常所说的5c系统，即品质（Character）、能力（Capacity）、资本（Capital）、抵押（Collateral）和条件（Condition）。

企业的相关部门及相关人员应先与客户进行近距离交流并对客户的企业情况做实地调查和了解，运用5C系统建立客户资信档案。在企业的日常经营中，这种资信等级分类不是一成不变的，应该根据客户在业务合作中的表现进行适当调整并做记录，可以用部门会签的方法形成记录，记载客户业务往来中的表现。记录的内容应有理有据，实事求是，内容详实，也为企业日后的营销决策提供参考。

（3） 加强应收账款的日常监督管理

应收账款发生后，企业的财务部门应在一定的时间段内，用书面文字形式向有关业务部门和企业管理者传递应收账款的动态信息，督促和提醒有关人员及相关部门催收垫款，至少应保证每月通报一次。这样，即可以使企业管理者及时掌握应收账款的动态信息，也可以提醒业务部门的应收账款经办人员及时进行催收，可以有效杜绝部门之间及相关人员之间互不通气所造成的垫款到期不追或有款不收的情况发生，从而保证资金及时回流。

2.加强信用政策管理，从源头上杜绝坏账的发生

企业应该制定并具有切实可行的信用政策，这是企业的营销策略和底线；与企业应收账款的发生和回收有着密切的关系；企业应根据市场环境和行业要求制定出一系列合理适用的信用政策。信用政策的制定应包括3个方面：信用标准的制定、信用条件的划分以及收账政策的松紧适当。

（1）信用标准，是在客户具备信用条件时所享有的企业信用。企业的信用标准应该针对该企业的客户群体和结合该企业所在行业的要求来制定，应综合考虑：同行业内的情况、企业自身承担风险的能力和客户的资信程度。尤其需要注意的是，如果企业的抗风险能力弱，就不可以使用较低的信用标准，否则将会使企业陷入压价竞争的深渊；企业 还应该对客户信用等级做出正确判断，这将是企业实施信用优惠的前提。

（2）信用条件。信用条件是一把“双刃剑”，必须谨慎使用。因为企业信用期限的延长，对于客户来说相当于小额贷款，起到了低息贷款的作用，可以吸引一部分客户，从而提高收入；但是资金的占用时间，始终是企业需要权衡的问题。

（3）收账政策。企业必须依据自身实际情况和客户的要求科学地设计收账政策。因为企业收账政策的积极与否直接影响应收账款的数额，从而影响企业的坏账损失。

总之，由于信用政策关系到企业在行业中的竞争力和获利水平，所以企业对客户的信用优惠应该谨慎使用为好。

3.加强应收账款风险程度的分析，降低经营风险

首先，可以根据应收账款的产生原因进行分类分析。第一类，客户将企业的赊销款看成是无息贷款，有钱不还，延长了企业的资金占用时间，加大了企业对应收账款的回收难度，企业对此类款项应重点管理并加大催收力度，应将此类应收账款划分为A类；第二类，客户因资金周转暂时出现问题，用资产抵押或担保的办法向企业赊销而产生的应收账款，此类应收账款如果逾期收不回，可以根据合同规定拍卖抵押物来收回款项，可以划分为B类；还有一类没有收款风险，由于企业销售产品或提供劳务等业务在先、收取款项在后而形成的应收账款，此类应收账款是由于时间差造成的，客户收到货物后就会立即付款，可以将此类应收账款划分为C类。

其次，可以根据企业应收账款的账龄进行分类分析。根据企业应收账款的实际账龄情况做分类。将账龄长、回收可能性小和风险大的划分为A类；将账龄最短的，收回的可能性大和风险小的划分为C类；将其它划分为B类。

第三，还可以根据应收账款的金额占其总额的比例进行分类分析。企业应根据自身应收账款的实际情况，对客户应收账款的比重划分为高中低3个档次，例如，高比例为占总额75%及以上的；中等比例为45%～75%的和低比例为占45%及以下的3个档次，所占比例高的，风险高，应划分为A类；所占比例低的，金额少，风险相对小，划分为C类；将其它的划分为B类，B类是一些较稳定的客户，风险相对小，垫款的收回较其它类别有规律。

无论从应收账款的产生原因，还是从账龄或金额比重中的哪一个角度来分析，企业都应将精力集中到风险大、安全性小的A类客户上，当然，对B、C类客户的盯控和催收也不可放松。

4.建立健全应收账款内控管理制度

（1）建立切实可行的对账制度

企业应在财务部门和营销部门分别设置专人共同完成对账工作。首先，财务部门应定期根据应收账款金额的大小以及业务发生的时间顺序等因素，将应收账款的总账和明细账进行核对，财务部门应该确保应收账款的总账和明细账的数据完整、准确；在此基础上，由营销部门的有关人员配合财务人员，共同与客户单位进行往来账核对。这种对账工作应该保证每年组织一次，形成制度。对账后由债权人债务人的双方法人盖章签字，作为有效的对账依据，存档备查。如遇差错账项，双方单位可以及时调整处理。

（2）实行严格的坏账核销制度

因为企业有赊销行为所以会产生应收账款，应收账款的产生将会面临发生坏账的风险。企业财务管理中应考虑根据配比性原则，将发生的坏账从当期收益中扣除；还应根据谨慎性原则的要求，按规定提取一定比例的坏账准备。坏账准备的提取以及坏账损失的发生将使企业的收入和利润更加真实，不再产生夸大利润的现象。坏账处理中的备抵法更符合配比性原则和谨慎性原则。企业应按照会计准则的相关规定和所属行业的有关要求建立严格的坏账核销制度，使企业健康发展 。

（3）建立健全应收账款内部控制制度

可以在财务部门下设一个监察小组，规模小的企业可以在财务部门配备一个专职财务人员，负责有关营销往来账款的核算分析、核对清理和回收监督，以保证企业的应收款项能够账账相符、账实相符，更要以此来控制应收账款在企业流动资金中的比例，科学地分析资金动态，确保企业对应收账款进行科学管理和合理使用流动资产，督促相关人员及时进行垫款催收，从而形成和逐渐建立一个以财务监察人员为主，业务主管人员为辅的应收账款监察控制中心，并将催收业绩纳入企业的绩效考核范围。

5.选择结算方式，加速资金回收

实践证明，企业对结算方式的选择，是决定垫付款能否安全及时收回的重要因素。根据客户的资信度企业必须将结算方式在合同或协议中列明，作为双方当事人执行的依据，这样可以有效地降低应收账款的回收风险，加快资金回收，保障正常经营。

参考资料：

[1]王诗琳 浅析企业应收账款管理中的问题及对策[J]. 商业经济第2014年第7期（总第450期）.

[2]董昕玥 周赛 浅谈企业应收账款管理中存在的问题及对策 [J].企业管理 2015年02月（上）.

[3]孙宝来 企业应收账款管理探究[J]. 经营管理 2013年1月下 总第281期.