齐友发

（仲恺农业工程学院，广州 510225）

基于输配电价改革的电网企业成本核算研究

齐友发

（仲恺农业工程学院，广州 510225）

当前我国的电网企业的成本核算尚不够健全，需要依据实际状况加以改进。以正确核算输配电成本为出发点，做好科学划分输配电直接成本和间接成本，合理确定核算对象和步骤，严格区分并剥离与输变配售无关的费用等基础工作。

电网企业；输配电价；输配电成本；成本核算

1　电网企业现行的成本核算概况

2014年，国家发展改革委为了能够形成符合我国实际国情的新型电力价格体系，开始实施全面改革，并且在深圳市开展了输配电价改革试点。面对当前深化电力体制改革尤其是输配电价改革的新形势，电网企业现行的成本核算体系已经不能适应。基于此，笔者准备以输配电价格的调整与企业的成本核算为基础，对电网公司的成本核算机制之优化进行探讨。

2　电网企业的成本核算方法和成本构成

2.1电网企业的成本核算方法

与一般商品生产企业的产品成本相比，有着显著的特点。最为突出的一点是电力不具备保存期，在产生之后必须予以同步售出。就时间而言，电力产品在各环节的流转不可间断。基于电力产品的这种特性，电网企业在成本核算上没有必要分出产品和产成品之间的明确差别。有鉴于此，在取得财政部门的认可之后，电力企业没有采用一般企业采用的成本核算方法——制造成本法，而是沿用1993年之前我国企业采用的方法——完全成本法。具体做法是，产品的整体成本当中不但含有直接成本与直接人工费用，而且还涵盖了全部的制造费用、管理费用以及销售费用等相关费用，只是把财务费用列入期间费用之中，当然也不单独列示管理费用和销售费用。

2.2电力产品成本的构成

电力产品成本构成与电网企业成本核算方法和经营过程相关。具体包括购电成本和输配电成本两大类。所谓购电成本，主要是指在购电过程之中，电力企业通过对外转售其所生产的电力产品而购进电量需要的款项。依据购电成本来源上的差异，可划分成水电、火电、从电网企业购电等各项成本。所谓输配电成本，主要是在输电环节，即从发电厂向供电区输送电力的主干渠道或不同电网之间互送电力所发生的各种耗费。输配电成本又可分折旧费和运行维护费两类。其中运行维护费包括：材料费、修理费、职工薪酬及其他费用。

3　电网企业现行成本核算存在的不足

3.1成本项目设置不规范

电网企业的成本包括折旧费和运行维护费。运行维护费包括材料费、修理费、职工薪酬与其他费用等。按照这种划分来设置成本项目，提供相应的成本信息至少存在两点不足；其中一点就是项目的内涵不明确，项目之间区分不严格，界限有时会模糊不清。电网企业自2010年度起对过去输配电成本核算的成本项目设置加以改进，不仅删除了材料费、修理费等相关成本项目，而且还把检修运维的成本划分成自营材料费、外包材料费以及外包修理费等不同的项目。值得一提的是，如今电力监管机构还是在使用固有的电力企业成本信息披露办法，尤其是在各个项目的设计上还未加以调整变更。

3.2生产成本和期间费用处理不严谨

在现行核算方式下，电网企业没有严格区分电网产品成本与期间费用，根据会计法规的要求，合理划分期间费用和成本的界限。电网企业只是单独核算和列报财务费用，而没有单独核算并列报管理费用和营业费用。现行的成本核算方法将非生产性费用计入成本，使得成本失真，国家电力监管部门无法获取电网企业的与电力产品息息相关的、真实的成本核算数字，难以区分和管理类活动有关的期间费用。这样一来，一旦电网企业的电价信息类依据不够确定的话，也就无法明确相应的电价并进行监管。事实上，电网企业的电力产品生产和销售同时完成，只是使营业费用和制造成本无法严格区分。

3.3成本计算对象不完整

目前，电网企业成本核算中设有“输配电成本”科目，但没有电压等级进行分类而直接计入产品成本中，这与收入的核算不匹配。即在对成本进行核算分析的过程中，相关管理和监督人员可以对不同的电压等级的收入进行核算、分析、考核，但没有分不同电压等级来核算、分析、考核与其收入匹配的成本。电力产品的存在形态具有特殊性，与其他产品的最大不同在于电力产品只有电能这个唯一的产品。这是因为电力产品难以进行保存，而且并无产品与半成品之差别。但是，就市场区分来说，主要可以分成大型工业购买者、普通工业购买者、商业购买者、城乡居民购买者及农业生产购买者等。以上电力用户对于电能的质量均有着各自不同之需求。针对用户的不同需求，电网企业在售电环节提供了不同品质（电压等级）的产品，这就为电力公司把输配电时所产生的各项费用分成不同的电压等级进行核算打下了良好的基础性条件和内在要求。

4　电网企业完善成本核算的措施

4.1完善成本核算的总体思路

基于深化国家电力体制改革、尤其是输配电价格改革的和当前电网企业成本核算的现状，健全我国电网企业成本核算体系的核心要求是全面严格划分生产成本以及期间费用，将合情合理地测算输配电成本作为出发点，为监管部门科学制定电价并进行监管提供有效信息，为企业加强成本管理提供基础。其要点主要有两点。①剥离与输配售电业务活动没有直接联系的费用，作为期间费用核算。尤其是要注意电力产品的生产成本与管理费用的严格划分和核算，其目的是正确确认合理电价计价基础和计算与业务收入相匹配的成本费用，为正确计算业务利润提供基础。②以售电环节的电压等级为成本计算对象，分别归集和计算输配电成本。

4.2科学划分输配电直接成本和间接成本

在目前我国电网企业的成本核算系统当中，电网公司在将其在经营中所产生的除了购电成本之外的别的成本费用均列入输配电成本这一科目之中，而期间费用当中只包括了财务费用，而未能分清那些是属于生产成本的那部分费用，也未能确定输配电成本应当加以核算的对象。如此一来，所核算出来的输配电成本不仅不否真实，而且也无法对外部监管和内部管理起到应有的作用。完善输配电成本核算，首先要将费用按是否有明确的归集对象来进行区分，也就是把现有的输配电成本划分成可依据电压进行等级区分的直接成本、可依据电压等级进行分配的间接成本、和输配电没有直接关系的其他费用等。

4.3合理确定核算对象和步骤

4.3.1对输电产品的成本实施分步核算及结转

输电环节的电力成本主要可以划分为直接成本与间接成本等两个组成部分。前者主要是指可计入到各种不同类型电压等级输电线路所产生的折旧费和材料费、修理费、直接人工，其发生时可以直接计入不同电压等级输电线路。后者主要是指虽然和输电活动具有关系但是又不能直接计算到不同的电压等级之中，需要依据相关的分配基础以及分配率间接分配至输电环节之中的各种不同类型的电压成本，而输电成本则要结转到下一级变电环节。

4.3.2对变电产品的成本实施分步核算及结转

变电产品的成本主要包含了上一步所结转进来的各项成本、这一步的直接成本以及相关的间接成本。从上一步结转进来的成本主要有通过输电直接转进来的变电成本，上一级变电分配而来的某一电压等级变电环节的成本。本步骤的直接成本是指可以直接计入不同电压等级的变电设备成本，即发生时能够直接计入不同电压等级，具体包括变变电设备的折旧费以及变电环节的材料费、修理费、直接人工：本步骤的间接成本包括与变电活动相关，但发生时则需要依据相应的分配基础以及分配率分配至各不相同的变电类电压等级，而变电成本则要结转到配售环节。

4.3.3配售环节产品成本分步核算及结转

配售环节产品成本本步骤的直接成本，本步骤分配间接成本，以及由上一步骤转入的变电成本构成。本步骤的直接成本是指发生时直接计入不同电压等级配电线路的折旧费和配电线路的材料费、修理费、直接人工；这一步的间接成本主要是和配售具有关系的但是在产生之后又无法直接列入前面所说的六个等级的，也就是需要分配到相应配售环节电压等级的配售环节成本。上一步骤转入的成本包括由变电环节直接转入各该电压等级配售环节的成本和变电环节按适当方法分配到此电压等级的成本。

4.4严格区分并剥离与输变配售无关的费用

4.4.1管理费用的界定

按照目前电网企业的组织架构，电网企业层级构成较多，如何界定管理活动有一定的灵活性。尤其是基础供电单位的非输配电的直接成本，有些可以明确为制造费用，作为生产成本中的间接成本，分配计入产品成本；而有些是作为制造费用还是作为管理费用则不是十分明确，需要有明确的界定。这样便于将电网企业的管理费用从生产成本中进行严格的区分，并与输配电成本进行合理分离。为维护输电、变电、配电线路及其设备的正常运行，各个运行工区、线路工区都要发生材料费支出、人工工资和折旧等费用，这些费用是电力产品成本的当然组成部分。基层供电单位各职能部门，其职能是更好地实施管理电网企业的各项生产经营类管理活动，或者是为电网企业的各项生产经营性活动加以保障，其所产生的各项费用开支和输配售电没有直接的关系，所以理应列入管理费用进行统一核算。

4.4.2逐级核算和归集管理费用

电网企业的各个层级的公司（分公司）都要应设置“管理费用”科目，电网企业在编制合并报表时，则要将下一级电网企业“管理费用”科目的发生额归集至本级之中的“管理费用”科目当中，进而建立起电网企业管理费用核算归集新体系。这就意味着基层的电网公司账目中的“管理费用”科目只是核算本单位所产生的管理费用，而区县级电网企业“管理费用”科目，不仅核算本企业发生的管理费用，而且还需核算归集基层电网企业的“管理费用”。逐级核算归集管理费用，使各级电网企业分层次进行输配电计价和业绩考评所以来的成本费用信息更加全面、客观，有助于提高各级电网企业的管理水平。

5　结 语

电网企业现行成本核算体系，存在成本项目设置不规范、生产成本和期间费用处理不严谨、成本计算对象不完整等不足之处。电网企业应当以严格区分生产成本和期间费用、正确核算输配电成本为出发点，做好科学划分输配电直接成本和间接成本，合理确定核算对象和步骤，严格区分并剥离与输变配售无关的费用等基础工作，为监管部门科学制定电价并进行监管提供有效信息，为企业加强成本管理提供基础，促进建立健全科学合理的输配电价形成机制，推进电力市场化改革的顺利进行。

主要参考文献

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.20.003

F273.4

A

1673-0194（2016）20-0009-02

2016-09-20