作业成本法下高校科研项目全成本核算模式构建研究

2016-12-30吴晓晴

中国管理信息化 2016年20期

关键词：成本法动因科研经费

吴晓晴

（湖南农业大学公共管理与法学学院，长沙 410128）

作业成本法下高校科研项目全成本核算模式构建研究

吴晓晴

（湖南农业大学公共管理与法学学院，长沙 410128）

目前我国关于科研项目全成本核算并没有统一的核算模式，高校的成本核算研究大多都集中在高校费用核算问题上，对科研的成本核算研究不多。本文通过对高校科研项目全成本核算的必要性与可行性的分析，提出建立基于作业成本法的高校科研项目全成本核算体系，总结了作业成本法运行过程中应注意的问题，并提出相关建议。

高校；科研项目；作业成本法；全成本核算

随着科学技术的发展，国家对于科研经费的投入逐年增加，2009年，我国在科研领域的投入是1 257亿美元，仅次于美国。大量的科研费用投入，使科研经费核算中存在的问题也日益显现。一方面，由于缺乏科学系统的经费核算方法，目前中国高校科研经费核算只是简单将直接成本作为项目成本，并没有将间接成本分摊到具体的项目之中，对于间接费用的支出并没有计入科研成本；另一方面，科研项目不对固定资产计提折旧，而从高校的事业经费中支出，不能全面反映科研项目组成员的人员经费。这会导致科研经费和事业经费的分配不合理，前者结余，后者亏空。因此建立一套全新的高校科研全成本核算迫在眉睫，也能为高校科研项目的科学化管理提供了一定的参考。作业成本法的出现及其发展为高校科研项目全成本核算模式的构建提供了可能。与传统成本计算法的优势所不同的是，作业成本按照资源动因和成本动因分配间接资源耗费，使成本分配结果更趋于合理，从而为成本控制和管理决策创造了条件。

1　高校科研项目全成本核算的必要性

对科研项目进行全成本核算首先是由国家科技部和财政部提出来的，却由于受一些客观原因的限制，以及科研项目本身的缺陷，使大多数高校忽视项目成本核算。宋小利认为目前高校的科研成本核算仅涉及课题组发生的部分直接费用，对于间接费用和期间费用几乎没有分摊，因此必须重视间接费用在成本核算里所占用的比例，尽快实现科研项目全成本核算，合理计算应计而未计入科研成本的间接成本。邓敏、韩玉启利用“课题制”对科研经费进行全成本核算，有利于真实反映科研经费的实际支出，加强对科研经费的核算与管理。黄永林，李茂峰针对目前高校科研项目经费管理中存在的问题，认为必须规范间接费用的成本核算，建立课题组劳务补偿机制，从而改进现有的成本核算管理，实行动态分类的科学成本核算管理。王莹认为我国高等院校科研项目成本核算的难点在于高校现行会计核算系统中无法直接取得详细的间接成本的数据，也无法明确区分科研活动消耗的资源与教学活动的支出，而间接成本在成本核算中占的比例又比较大，核算结果不是很科学合理。

2　高校科研项目全成本核算的可行性

郑易、赵冰、于文清系统阐释了科研项目成本的内涵及成本核算的作用，明确了科研项目成本核算的基础工作，并系统论述了科研项目成本核算的对象、科研项目成本计算期及成本核算应注意的原则。湛毅青认为高校科研项目的完全成本由包括科研人工在内的直接成本以及分摊的科研间接成本构成。顾全对中英两国政府科研项目实行的全成本核算管理内容进行了对比研究，提出了我国现行科研项目全成本核算方法的完备性、核定计算标准的合理性和市场匹配性较差，必须实行新的科研项目全成本核算的办法。吴静瑜认为完善高校科研项目成本核算，一方面必须推行全国统一的科研经费管理制度，通过统一的制度规范科研成本核算的范围、科研间接成本分配依据，为科研成本核算的确认、计量工作提供现实保障；另一方面适当运用权责发生制的核算基础进行科研成本核算。

由此可见，大部分的学者都将科研项目全成本核算作为改进科研项目管理的一项重要措施，但并没有提出一套系统的具有针对性的成本核算方法。且对于全成本核算中的间接费用具体核算方法缺少详尽的研究，高校的科研项目全成本核算依然存在问题。

3　作业成本视角下的高校科研项目全成本核算

3.1高校的科研项目全成本核算

科研项目的全成本核算以整个科研项目实行过程中的所有消耗为基础，不仅包括与科研项目直接相关的费用，也包括高校在科研项目运行过程中发生的与科研项目相关的其他费用，如管理费。因此，高校科研项目的全部成本费用由三部分组成：固定成本、变动成本、间接费用分摊。固定成本是指与科研项目相关的直接人员费用、仪器设备费用与房屋使用费用等；变动成本是指在运行科研项目时所产生的业务费、材料费、公共支出等费用；间接成本分摊是指将以前不计入成本核算的人力资本、固定资产折旧和管理成本等费用均分摊计入科研项目。可见全成本核算可以使成本核算数据更为完整、准确、及时，更能真实地反映高校科研项目全部耗费的情况，为费用补偿与成本控制提高更准确的依据。

3.2作业成本法的优势分析

作业成本法（ABC法），于20世纪80年代由美国哈佛大学的Robert S.Kaplan和Robin Cooper两位会计学大师提出，是一种以“作业”为基础，确认和计量耗用企业资源的所有作业，然后选择成本动因，将所有的间接费用按照不同的间接费用分配率来分配给成本计算对象的一种计算方法。作业成本法在成本计算方法上突破了传统成本法的束缚，使成本核算借助“作业”来完成，弥补了传统的以产品为核心的成本核算所带来的不足，为数据的使用者提供了更加真实的成本信息，也能给成本管理营造更为有利的条件。究其原因，作业成本法所运用的理论基础是成本驱动因素，且其核算用三步程序分配间接费用，依据资源动因，将费用分配到作业，以作业作为归集成本的成本库，然后再依据多种作业动因，将作业成本分配到最终产品上去。正因为如此，管理者不得不寻求间接成本产生的动因，从成本动因上改进成本控制，消除非增值作业，提高增值作业的效率，持续降低成本、消除浪费。3.3基于作业成本法的高校科研项目全成本核算

作业成本法的基本原理是：“产品（成本对象）消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本的发生”。

作业成本法下的高校科研项目全成本核算模式构建：首先，将科研项目成本费用依照资源动因分摊进入作业中心；然后，将作业中心归集到的成本费用依照作业动因分摊进入成本对象（具体的科研项目）。其中，资源是指为了完成本次科研项目，产出作业所耗用的所有费用；作业是指操作消耗资源的具体过程。作业成本法将成本动因分为资源动因和作业动因两类。资源动因是指各个作业中心间接成本所消耗成本费用的情况，是成本分摊计入作业中心的分摊标准。例如：劳务费的资源动因是人数数量，机器设备折旧的资源动因是使用年限，材料费的资源动因是材料数量。作业动因是对各个作业中心的消耗方式的分析，通常一般选择可以量化的因素，例如：高校科研管理处主要是在组织申报过程中产生管理费用，其作业动因就可以为申报的项目数量。科研的成本费用可以直接从会计明细账中得到与之相关的数据，但是固定资产则需要按照权责发生制的要求，按照折旧支出计入成本费用。高校职能部门偏多，有的作业多部门完成，有的部门要进行多个作业。按其服务的性质划分，可以简单地将高校与科研相关的部门分为四大作业中心：业务活动作业中心（各院系实验室）、设备资源管理作业中心（实验室、后勤处）、信息辅助作业中心（网络技术中心、档案室、图书馆）、行政管理作业中心（科技处、财务处、人事处）。每一个科研项目即为成本核算对象。

作业成本法下的高校科研项目全成本核算的核算流程：以“高校产出形态—成本动因—成本归集—间接成本分摊—单位成本（生均成本和项目科研成本）”为成本核算路径，以高校产出形态为出发点，产出特点作为成本计算对象的划分依据。根据不同的成本对象确认其直接成本和间接成本。其中直接成本直接计入成本核算对象，对于间接成本不能直接计入的，则利用作业成本法进行分摊计入，从而取得准确的科研项目全成本。直接费用主要由劳务费、材料费、设备费组成；间接费用由固定资产的折旧费、图书馆的辅助支出以及院系管理部门的行政支出所组成。成本分配的计算方法是：利用作业中心归集的总成本除以作业动因量得到成本动因分配率；然后根据具体科研项目所消耗的作业动因量乘以该分配率，得出该科研项目的某项作业的成本，再将此项目所有作业上的成本进行汇总，得出该科研项目的全成本。

4　高校科研项目全成本核算的思考与建议

作业成本法在我国高校科研成本核算中的应用研究不仅取得一定的理论成果，而且对于推进国家科研经费管理制度改革以及高校科研经费管理工作均发挥了重要的指导作用。作业成本法是一项比较系统性的成本计算方法，其实施过程需要各部门、各个方面的全力配合，需要人力、物力、财力的全方位投入。根据高校自身的特点，在进行高校科研项目全成本核算时，关于作业成本法的运用提出三点思考：第一，对于如何划分科研和教学之间的界限，一定要找到一个合理、科学的划分标准；第二，对于不同科研项目之间的界限，例如折旧费、场地维护费等，可以利用项目所占面积作为划分界限，但是对于比较复杂的情况，例如高压电源一类的设备，简单的划分标准就不再合理了，是否可以采用强度、时间等标准需要在实践中得到结论；第三，对于成本动因的选择存在一定的主观因素，会计人员因主观好恶而采用的某种不符合实际的成本动因进行成本核算，必然会影响成本核算的准确性，这种情况也并不少见。

因此，对于完善作业成本法在高校的运用，首先需要完善制度化建设。科研项目全成本核算的顺利开展，需要科研经费管理制度的保障，这便要求国家和学校两方面共同对科研经费管理制度进行完善。对于高校而言，制定相关的成本控制政策与奖惩制度。其次，大力加强高校科研项目成本核算的信息化建设。资源的归集与处理、间接费用的多分配标准、成本核算的复杂化都必须有先进的信息处理技术与管理制度才能完成。最后，成立部门机构，建立完善的成本监督系统，完成对高校科研项目核算数据的收集，核定资源动因与作业动因，对于科研项目全成本核算的运行状况进行全程监管。

主要参考文献

［1］宋小利.高等院校科研经费核算存在的问题及对策［J］.现代审计与经济，2002（3）.

［2］邓敏，韩玉启.基于课题制对高等学校科研经费全成本核算的问题研究［J］.南京理工大学学报：社会科学版，2007（2）.

［3］黄永林，李茂峰.我国高校科研经费管理政策与制度存在的主要问题及其对策建议［J］.教育与经济，2013（3）.

［4］王莹.论高校科研项目成本核算［J］.时代金融，2014（32）.

［5］郑易，赵冰，于文清.试论科技研究项目成本核算［J］.黄河水利职业技术学院学报，2002（4）.

［6］湛毅青，欧阳花，刘爱东.高校科研项目完全成本补偿问题研究［J］.科学学研究，2010（3）.

［7］顾全.科研项目经费管理：中英比较研究［J］.科研管理，2012（1）.

［8］吴静瑜.完善高校科研经费成本核算的思考［J］.合作经济与科技，2015（12）.

［9］李淑霞，刘志新.高校科研全成本核算研究［J］.中国财政，2009（10）.

［10］张海兰，李淑霞.作业成本法在高校成本核算中的应用［J］.财务与会计，2008（13）.

［11］刘霞玲.运用作业成本法构建高校全成本核算体系［J］.财会月刊，2014（1）.