李运霞

摘 要：所谓的“营改增”就是指营业税改成增值税，自从我国加入WTO后，经济发展脚步不断加快，与此同时我国各大企业也获得了更广阔的发展空间。与此同时，我国各大企业所面临的竞争压力也越来越大。为了能够有效促进产业结构升级，我国实施了一系列营改增政策，营改增政策可以有效避免重复征收税收的问题，有利于减轻企业的税务负担。此次的税制改革实质上就是将部分征收营业税改成征收增值税的企业以便避免重复收税情况出现，便于降低企业税负。笔者将根据相关工作经验，综合分析营改增政策对企业税负的影响。

关键词：营改增；企业税负；研究影响

随着我国经济全球化的不断推进，我国企业获得了更广阔的发展空间，如何有效增强我国各大企业的竞争力促进企业健康可持续发展，企业除了需要加大研发投入之外，还需要不断提高其管理水平，提高综合竞争力[1]。我国政府在税收2011年，我国政府公布营业税改增值税试点方案，从2012年开始正式实施，我国在试点地区如交通运输行业以及电信通讯服务行业等开展营业税改增值税试点。2013年，选择部分行业在全国范围进行试点处理，此次营改增税收政策有许多企业的税负均呈现下降趋势，大多数中小型企业均尝到甜头。营改增政策虽然使得部分行业的原来税负不公，充分解决好了重复征税问题，但是由于部分行业税率被提高，成本构成等原因也导致企业税负的增加，政府此时积极应对，推动我国第三产业的发展。

一、营改增的原因

增值税与营业税同时存在会破坏抵扣价值，不能够充分发挥减少重复收费的作用。增值税的优点比较多，对于资金的主体不会进行区别对待，具有一定的客观性，以期能够在各行各业之间提供竞争平台，有利于企业的可持续发展和进步。基于此，充分发挥增值税的主要优势，广泛实施以营改增政策。现阶段所实施的增值税适应范围过于狭窄，其独特的优点不能够充分发挥。作为我国第一大税种，我国现阶段仅仅颁布了暂行条例，随着税收法制观念的不断增强，进行增值税的立法非常有必要。营业税与增值税两种税种并存具有一定的局限性，因此无法适应我国现阶段的经济结构；在积极推进增值税立法时也应该扩大增值税的征税范围，服务业中第三产业本来在增值税覆盖范围之外，不利于发展服务行业，压抑了生命力。营改增政策的实施有利于调整第三产业结构，提高国际竞争力。

營改增税收政策能够完善我国现阶段的流转税制度，最大限度的减少重复征税问题。除此之外，课税对象中不管是劳务还是货物，营改增之后都应该统一征收增值税，有效解决混合销售所带来的税收征管困扰问题，有利于提高征管效率，顺利开展税收征管，减轻纳税人的负担，不断优化产业结构。基于此，营业税符合国际税制的发展趋势，有利于国家和社会的稳定。

二、营改增对企业税负的影响

综合分析各个试点地区之间营改增实施情况后，其中有65.87～81.22%企业税负均有不同程度的降低，尤其是一些小规模的企业[2]。但是，也有部分企业出现税负不降反增的情况，主要原因在于纳税人的企业在正常消费情况时无法取得增值税专用票或者因为税率的变化过大而导致税负增加的情况出现。

1.营改增对服务业的影响

（1）对小规模纳税人的影响。税制改革之前，企业营业税率为5.0%；税收改革制度之后，小规模纳税人采用简易计税办法，使用税率为3.0%。简而言之，应纳税额=不含税收销售额×3.0%。从上述角度来看，对于小规模纳税人来说，实施营改增制度后，企业承担的税负率被大大降低。

（2）对增值税一般纳税人的影响。营改增税收改革之前，服务行业的营业税税率为5.0%，改革之后营业税税率为6.0%。从表面数据来看，企业纳税税率增加1.0%，税负也相应增加。但是，从营业税角度来看，按照营业额全额计征营业税，营业税税额=营业收入×5.0%。另外一个角度来看，营业税是价内税，增值税是价外税，相应降低企业计算税额基数。从总体角度来看，对于服务行业一般纳税人来说，营改增改革制度之后只有取得一定的进项税额，实际税负率显著降低。

2.对交通运输行业税负产生的影响

营业增值税政策实施之后，部分交通运输企业的税负有一定程度的增加。营改增政策实施之前，交通运输行业缴纳的营业税税率为3.0%；营改增政策实施之后，交通运输行业缴纳的营业税税率为11.0%，从表面数据来看，企业纳税税率增加8.0%，税负也相应增加。交通运输行业大部分的税收是无法抵扣的，也有小部分项目在抵扣范围之内，如运输设备等，在营改增之前购置此项行为无法进行抵扣，还有部分增值税专用发片问题导致了交通运输行业在营改增税负不降反升情况出现。

3.对租赁行业的企业税负影响

营改增政策实施之前，租赁行业是缴纳营业税的，因此可以不开具增值税专用发票，企业通过采取融资租赁的方式租入固定资产不能够按照常规规定抵扣增值税进项额，严重阻碍了租赁行业的发展，与此同时也阻碍了想要通过融资租赁来扩大投资规模的方式，以期能够缓解营改增税收出现后的相关问题。基于此，从租赁行业纳入增值税的征收范围指捏，租赁公司可以提供租赁业务且开具增值税专用发票。

三、营改增税制改革的相关建议

1.政府应该密切关注税改政策后给企业带来的相关影响

政府实施营改增制度后，其主要目的是推动产业结构优化升级，降低企业的实际税负。在试点过程中不难发现，对于大部分企业而言，其税负率均有不同程度的影响，尤其是服务行业。政府部门应该关注此类行业的发展，做好充分调研，密切关注实施效果。

2.企业需要做好针对税制改革的应对措施

随着营改增税收制度的不断推广，所涉及到的行业也正在不断地增加中。由于增值税核算相对营业税较为复杂，一般税务管理部门也开始从地税逐渐调整到国税，企业需要在充分了解国家政策的基础上，及时对账务处理程序进行调整。另外，缴纳增值税企业为了能够有效降低税负率，必须在成本费用支出时尽量取得增值税专用发票，便于进项税抵扣，需要企业调整采购物资制度。

参考文献：

[1]蒋红华.论“营改增”对企业税负的影响[J].现代商贸工业，2013，18（2）：148-149.

[2]田金花.谈“营改增”对企业税负的影响[J].企业家天地：中旬刊，2012，12（10）：100-101.

（作者单位：郑州铁路局洛阳建筑段）