金立洁

摘要：自2012年1月1日起实施的“营改增”已在全国范围内全面展开，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。文章主要介绍了营改增对报业企业的税负、盈利水平以及财务管理方面的影响，并提出了报业企业应对营改增的建议。

关键词：营改增；影响；报业企业

当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

一、“营改增”概述

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案，从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。2014年1月1日起，铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。生活服务业、建筑业和不动产、金融保险业等行业的“营改增”的工作也将适时启动。营改增的重要意义在于通过消除重复征税优化增值税制度，完善增值税抵扣链条，有助于调整经济结构，实现各行业间的税负均衡，促进国民经济各行业的均衡发展。

二、“营改增”对报业企业的影响

（一）对报业企业税负的影响

报纸行业中的广告服务属于营改增范围，营改增之前广告收入按5%缴纳营业税，营改增之后按不含税应税收入的6%缴纳增值税。一税两费是在流转税额的基础上计算得出的，因此也会随着增值税的增加而增加。另外根据《关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题的通知》（财综〔2013〕88号）中的有关规定，文化事业建设费的计费销售额“为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用”，如收取同等款额的广告收入，营改增前后文化事业建设费没有变化。那么营改增后对报业企业的税收成本有哪些影响还需要分情况进行细致的测算。

1. 税负上升

例：某报业企业营改增前年广告收入2000万元，报纸销售年收入212.39万元，报纸印刷费216万（含税），广告占版进项税额转出率15%，城建税、教育费附加、地方教育费附加的税率分别为7%、3%、2%。

由上表可看出，在其他条件不变的情况下，报业企业营改增后与报纸相关的税负略有上升。

2. 税负下降

虽然单就报业企业与报纸相关的流转税来说，税收成本有所增加，但由于增值税可以通过进项税抵扣从而大大影响到最终缴纳税款的数额，营改增已将许多行业纳入增值税纳税范畴，过去缴纳营业税的一些费用在营改增后可以取得增值税发票以抵扣税款。

延用上例：该企业营改增前会展服务收入300万元，年审计及咨询费20万、会展服务成本200万（营改增后适用税率6%）；电话费12万（营改增后适用税率11%）；均属于营改增范畴。

由表1可以看出，由于营改增范围的扩大，报业企业可以抵扣的进项税额增加，流转税及整体税负成本有所下降。

（二）对报业企业盈利水平的影响

营改增后报业企业由于进项税额抵扣力度加大，整体税负有所降低，但由于营改增后广告收入由价外税改为价内税，收取同等的广告款额，营改增后只能获得94%的收入额，在其他成本不变的前提下，收入总额会有所下降，利润总额的增减还需要分情况论述。

1. 利润总额减少

延用上例，该企业营改增前报纸广告年收入2000万元，报纸销售年收入212.39万元，会展年收入300万元；报纸印刷费184.62万（不含进项税），审计及咨询、会展成本支出220万，电话费12万，假设该企业营改增前后不变的其他成本费用为1800万，广告占版进项税额转出率15%，城建税、教育费附加、地方教育费附加的税率分别为7%、3%、2%，营改增前后企业的收入、成本费用和利润总额变化如下：

营改增前，企业总收入2512.39万，广告和会展收入按5%缴纳营业税，因此营业税税额为115万，报纸收入销项减进项后应交增值税额0.94万，合计缴纳流转税额115.94万，一税两费合计13.92万，合计税负129.86万，报纸印刷费184.62，审计及咨询、会展成本支出220万，电话费12万，其他成本费用1800万，企业总支出2345.54万，利润总额166.84万；营改增后，企业总收入2382.20万，营业税为零，增值税112.78万，一税两费合计13.53万，合计税负126.31万，印刷费184.62万，审计及咨询、会展成本支出207.55万，电话费10.81万，其他成本费用1800万，企业总支出2216.51万，利润总额165.69万。

从以上计算可以看出，营改增后企业利润总额下降1.16万。营改增后报业企业缴纳的税额有所减少，部分费用由于营改增抵扣部分进项税额也有所降低，但由于涉及营改增的收入也因为价内税变为价外税而减少，造成利润总额也因此下降。

2. 利润总额增加

假设上述例子中其他情况均不变化，而营改增前有设备租赁费24万（营改增后适用税率17%），营改增前后该企业的收入、成本费用和利润总额变化如下：营改增前，企业总收入2512.39万，合计缴纳流转税额115.94万，合计税负129.86万，总支出2369.54万，利润总额142.85万；营改增后，企业总收入2382.20万，合计缴纳流转税额109.29万，合计税负122.41万，总支出2236.61万，利润总额145.59万。利润总额比营改增前增加2.74万。

从上述两种情况可以看出，营改增后在税负下降的前提下，利润总额也不一定能增加，只有尽量加大进项税的抵扣范围，才能最终实现企业利润增加。

（三）对报业企业财务核算及管理的影响

1. 科目核算方面

营改增后，相同的广告现金流入确认为广告收入额有所减少，尤其在内部核算时需要统一口径，以保证核算的准确性。营改增后，需要设置新的会计核算科目，如一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。报业企业可以借助营改增契机，做好相应的会计处理，完善财务核算及管理制度。

2. 发票管理方面

营改增后，相关业务由开具服务业普通发票改为开具增值税专用发票，增值税发票在使用中有更为严格的管理规定，以避免税务风险。如在开具专用发票时应该索取对方营业资格证明及增值税一般纳税人资格的证明等相关资料，取得进项税抵扣发票时也要注意查看对方相应的资格证明。

三、报业企业应对营改增的建议

（一）加强知识学习

营改增以来财政以及税务总局出台了营改增相关的一系列文件，涉及财务核算、发票管理以及税收优惠政策，同时还有很多细节方面的解释，财务人员要不断继续学习，及时掌握最新信息。

（二）加大抵扣范围

营改增后报业企业的整体税负能否降低，主要取决于能否取得足量可抵扣的进项税。企业应该尽量选择能提供增值税专用发票的优质供应商和服务商，即使是小规模纳税人，也可以要求其向税务机关代开增值税专用发票。财务人员应肩负起说明和宣传的义务，让具体经办的业务人员有增值税专用发票可以抵扣税款的意识，并要求他们在购买货物和劳务时尽量索要增值税专用发票；同时企业的财务人员也应该多关注“营改增”的新消息，以便能第一时间知悉新纳入营改增范围的行业，尽早取得相应的增值税专用发票用于抵扣。

（三）加强税收筹划

在集团的层面上，报业集团可对已投资开设或拟新设立的印刷、广告、发行、文化、网络公司等作一次梳理，针对其不同的产品情况、组织架构、盈利模式，分析每个公司的税负及利润，作出相应调整，以谋求整个集团利益的最大化。在公司内部的细节规划上，也可利用营改增从税负的角度降低企业成本，如在广告收入比较集中的年末考虑进行批量的固定资产更新换代，以取得与销项税增加相匹配的进项税。

（四）争取财政补贴

营改增虽然能降低报业企业的税负，但同时也减少了企业的收入进而减少了企业的利润总额，企业也可以积极与国家财政部门沟通，争取财政扶持资金。

总之，营改增后，财务人员需要认真学习政策，把握其结构性调整的内涵，结合本企业的实际情况活学活用，不断完善企业的财务核算体系，努力实现企业利益的最大化。

参考文献：

[1]秦岭.营改增后对报业发展的影响[J].经济师，2014（02）

[2]樊晓亮.浅议“营改增”对报业集团税负水平的影响[J].经济师，2014（12）.

（作者单位：中国新闻出版传媒集团有限公司）