吴洋

（铜陵学院 会计学院，安徽 铜陵 244000）

论基于全面综合收益视角下利润表的改进

吴洋

（铜陵学院 会计学院，安徽 铜陵 244000）

利益表在企业引导决策的过程中发挥着重要的作用，然而当下利润表本身具有一些缺陷，影响了日常会计信息的记录.本文系统分析当下现行利润表的缺陷之处，同时提出从决策有效性、全面收益性等方面综合地提出改进对策.

利润表；改进；决策有效；全面收益

利润表是有效及时反映收益的一种手段，若想全面而公正地报告企业真正的业绩水平和获利能力，利润表的信息是不可缺少的.新会计准则确实给利润表的各方面带来了积极影响，新的会计准则第一次实现了同国际现行标准的同步，这意味着我国经济在市场化道路上已经趋于成熟，并且在会计信息管理发方面逐步走向了专业化、科学化.然而现行的利润表仍然存在一定的缺陷，比起国际上一些案例国内利润表做得还不够完善.因此分析利润表中存在的缺陷，并且有针对性地改进当下利润表中存在的问题，具有鲜明的积极意义.

1 当下利润表存在的缺陷

1.1 列示要素不尽完善

尽管新会计准则对于利润表进行了一系列的改进，但现行利润表在列示出的要素方面仍然不尽完善.首先在于一些必须的中间性指标的缺少，比如主营业务利润.主营业务利润是评判企业基本盈利能力的关键要素，而这一中间指标的缺失，极大地影响了对于一个企业营业利润变化的分析，在对于企业未来发展的展望与预测方面也是极为不方便的.当然在新会计准则改革的时候也添加了力求弥补的要素，比如试图用同期增加的业务利润来替代这一要素，但从某种意义上来讲，绝大多数情况下二者的含义不能完全重合，主营业务的利润不能等同于同期增加的业务利润，后者不能明确直观地展现出前者.可以说主营业务利润的缺失使得企业不能很好地从利润表的数据中快速有效地得到有用信息，甚至给企业未来的评估带来障碍.

1.2 表项内容适应性不高

实际上利润表所面临的是一个极为多变的市场，在市场经济的条件下，许多变化发生在日常交易的过程中，因此利润表中的内容不是能仅仅依靠会计准则的改革所一蹴而就的，同时在某些情况下利润表也就表现为了灵活度不高，很难适应日新月异的市场条件.在竞争激烈的环境下，企业往往表现为多元化经营，即将业务拓展到不同的领域.经营业务的多样化致使在行业中的报酬不同，同时不同经营业务的经营状况对于企业内部各级领导层都是极为重要的分析数据，他们只有对所有业务进行全面的分析与观瞻才能对于企业未来的发展进行估测.可现行的利润表没有将不同业务盈利状况的财务信息直接呈现在内容中，只是将其作为一个附加的表项或是间接地在其他表项中表现出来，这给企业的决策者带来了麻烦，甚至在有些情况下会带来损失.

1.3 报表目标存在局限

目前利润表存在的局限性首先在于对于财务信息披露方式不够完全.一方面，利润表提供多方面的财务信息，另一方面这些信息使用者需求也是不同的.但是现行的利益表在制定的过程中并没有注意到财务信息使用者在需求上的不同，只是将利润表作为一种呈现信息的手段，没有贴近人性化的体现.利润表目标局限性的第二个方面是社会责任信息的缺失.企业和社会有着不可割舍的关系，特别是根据可持续发展的要求一个企业的发展同社会的和谐统一是分不开的.而现行的利润表很少反映社会责任方面以及企业增值等方面的财务信息，这就影响了信息使用者对企业与周围环境的了解.

2 基于决策有效性的改进

2.1 完善报表要素

基于决策有效性角度的改进首先在于完善报表缺失的要素.首先是增加营业收入的项目，营业收入是反映企业收益管理的重要因素，在经营过程中权责发生制度下的计算的利润与企业营业活动中的收入紧密相连.然而当下的利润表中没有直接反应出这关键要素中的表项.比如赊销收入、销货退回等信息都可以帮助决策者了解企业的商品质量以及企业在经营过程中估测风险的程度，添加了这些经营过程中的明细项可以提高企业财务报表的质量[1].其次是在利润表中添加预测的信息.前文已经提及，应对日新月异的市场变化，利润表的内容不仅要包括反映当前经营活动的会计信息，还要给企业提供未来盈利的一个预测情况.会计信息的可靠性直接决定了会计要素的确认和收入，因此利润表中的预测信息是不可缺少的.

2.2 更新报告理念

现今不少利润表的改进建议大批仅仅局限于其在会计投资决策方面上的应用，这样做就使得利润表出现了三个缺陷，即在宏观经济上的不协调、多样化市场需求的不满足、信息风险的不可控.其中在宏观经济上的不协调与多样化市场需求的不满足是会计职能本位上的缺失.由此可见，对利润表的改进首先应当从原本的利润表改进着手，其能弥补利润表改进中的不足，提高利润表改进实施效率.

揭示财务弹性.事情都有两面性财务弹性也是一样，有利也有弊.在利润表中有必要揭示财务弹性，其有益于协调会计的管理有用性与信息有用性之间的冲突.

满足需求多样性.现今利润表发展必须满足不同层次需求，提高其在多样化市场的应用性，才能在更多地方发挥出其最大的功能.另外，利润表便于不同层次上的应用应当注意其在结构上的划分，以便更好体现不同层次上的职能.

2.3 有效收益划分

当得到一定利益时，唯有经过划分才能去实现利益的最大化.结合目前我国当前形势，利润表的收益可划可分为三级.

第一级划分的基本原则是保证利润与利的分离管理.事物需要相对应的有机结合才能更好的发展，但是有时候其必须要彼此分离才能守住最大的利益化，否则将会陷入更大的困境困境.面对利润与利得，利润专注于金融经济的稳定与企业的持续发展，而利得专注于信息的风险，二者在一起彼此冲突，将二者分开管理更够取得更好的效果.

第二级是要把实体资产主义与金融资产收益分开.每个领域都有其特征性，忽略特征随意结合，必然影响发展.将管理特征相矛盾的收益项目分开管理，可以把经济实质与财务弹性揭示出来，同时还能有利于满足更阶层的需求多样性.

第三级是将生产经营劳务与资产权益的让受分开.二者前者属于财富创造行为，后者属于财富转移行为.生产经营劳务与资产权益的让受在价值与资源中具有一定联系，但是二者的性质各不相同，所以在监测和评估经济时必须分开.

3 现行利润表的改进建议

3.1 规范要素

现今市场要求企业进行多元化经营，而现今的利润表收入等要素落后于社会发展，不适合多元化企业发展经营.因此现在的利润的改进可以先从规范利润表要素着手.以往利润表要素包括收入、费用和利润三部分，但在计算利润时还要考虑利得与损失两点，因此改进利润表可以从增加两个要素着手，即全面和收益，取消利润要素把利得和损失作为独立的会计要素.全面收益与各方面的事物相关联，除了净利润外，还包含了其他的全面收益，使得所有者权益只核算与所有者有关的交易.

利润表之间的要素都是紧密相连的，例如全面收益可通过，收入、费用、利得和损失间的关系得出，也可以由本期净利润和其他全面收益的关系得出.而本期净利润可通过收入、费用、直接计入当期损益的利得和直接计入当期损益的损失的关系得出这一结论.其它全面收益则是通过直接计入所有者权益的利得和直接计入所有者权益的损失的关系得出.

3.2 补充原则

我国尚未出台基于全面收益观的会计实务法律法规与准则，因此对于全面收益的计量、报告等环节缺乏依据.对此改进利润表可以从全面收益角度来完善报告，根据需求建立相关的会计准则，以规范全面收益的计量、报告等必要环节.基于全面收益观的报告复杂，完善它需要具备一定的途径，对此可以参考西方发达国家对全面收益观报告的规范方法.根据我国现今全面收益报告基本形式及内容要求的基础上，先规范全面收益报告的基础内容，使之形成一个简明易看的通用形式，并完善全面收益观报告制作的具体细节，并根据完善后全年收益报告的要求完善相应的会计准则[2].

3.3 一表式报告全面收益

著名的会计专家程春辉与其他专家曾一起探讨企业业绩的报告设想，并提出了相应的改进对策.基于ASB、FASB、IASC和G4+1得到着眼于全面收益报告的利润表建设新思想.结合我国当前发展现状，利润表现今存在的不足，提出与利润表合并的报表中报告全面收益，将二者整合到一张报表中.其相比与分离式报告的优点在于使报告保持完整性，在一张报告中即能清楚地展现出了全部的信息，便于了解各信息量的发展情况.

另外，在利润表合并的报表中报告全面收益便于决策者了解相关信息，进而做出正确决策.将信息分列在两个报告中对于决策者来说看起来较为麻烦，十分容易在阅读过程中忽略重要信息，进而产生不良影响.分离式报告也容易导致两个报表信息不同一，造成信息误差，在一定程度上有信息误导的可能性存在.

3.4 着眼全面收益报告

当利润表要素对项目产生较大影响是，应当对各要素分列报告，分别列出各要素总额，不能在不表示出各要素总额的情况下直接列出净额，否则导致信息错漏的情况发生.对于其他项目交易的同一项利润表要素不能再一个报告中列示，必须份报告列示，以免造成信息混乱的情况发生.为了清晰利润表财务信息，对于收入与成本两项下，应当标出主营项目的收入与成本，便于对主营项目进行财务分析，进而对项目决策提供指导性建议.在不少利润报告中，经常看见财务费项目中包含利息收入，利息收入实则跟主营项目的财务没有直接关系，将其归到利润表的财务分析中会造成信息混乱，不利于对成本和收益的评估，因此应当将其在财务费中去除.对于资本公积的里的和损可以直接列在全面收益项目下，成为其他全面收益的子项目.

4 结论

随着经济的发展，很多事物都已经了引进了新的技术，墨守成规，一味的遵循往日的规律是不行的，拘泥于曾经，只会令行业难以发展，停滞不前.利润表的报告形式与内容必须遵循客观事实，全面且顺应社会发展才能最大化发挥利润表的效能.通过分析得出，利润表改进首先要从理念着手，学习分析西方发达国家先有的利润表改进方案，根据本国利润表的实际需求与不足，合理完善利润表报告要素，对有效收益进行科学的划分，从而使利润表更加适合现代多元化企业发展经营.

〔1〕吴有庆.基于会计角度探析孪生小企业问题与对策[J].会计之友，2015(07).

〔2〕盖地,李富君.综合收益观下利润表要素及其列报[A].中国会计学会2013年学术年会论文集[C].2013.

F230.9

A

1673-260X（2016）11-0076-02

2016-09-11

2015年度铜陵学院校级科研课题（2015tlxy07）