徐立权

中铁建工集团有限公司西北分公司

营业税改增值税对建筑施工企业的影响解析

徐立权

中铁建工集团有限公司西北分公司

文章从营改增对建筑施工企业的影响，营业税改增值税后建筑施工企业的应对措施两方面来解析。

营业税改增值税；建筑施工企业；影响；解析

建筑施工企业是完成建筑工程项目建设的重要企业，近年来，国内对建筑施工企业进行改革，采用营业税改增值税的方式。营业税改增值税对建筑施工企业是具有必然性的，可以有效的推动建筑施工企业的施工技术手段，绿色施工技术等得到合理的应用，促使建筑施工企业可以达到低碳环保的标准，降低对周边环境的影响，积极的推动建筑施工企业的市场竞争力得到提升。

一、营改增对建筑施工企业的影响

1、对企业管理的影响

建筑施工企业的施工项目分散在全国各地，材料采购的地域也相应分散，材料管理部门多而杂，每笔采购业务都要按照现有增值税发票管理模式开具增值税发票，数量巨大，发票的收集﹑审核﹑整理等工作难度大﹑时间长，这对施工企业财务人员，乃至经营部门工作人员都提出了更高的要求。

2、对财务会计的影响

一是对企业资产负债率的影响。由于建筑施工企业购置的原材料﹑辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额，这样，企业的资产总额将比没有营改增前有一定幅度下降，引起企业的资产负债率上升。二是对企业财务报表的影响。营改增之前，主营业务收入是含有营业税的，属于含税收入额。假定企业实行营业税与增值税的营业收入与实际税负相等，营改增后会出现企业营业收入减少而利润率升高的现象。三是对企业现金流量的影响。营改增之前，建筑施工企业普遍实行的是代扣代缴营业税方式，建设单位验工计价时，从验工计价和付款中直接代扣营业税。营改增后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，而直接由建筑施工企业在当期向税务机关缴纳增值税，但此时建设单位验工计价并不立即支付工程款给建筑施工企业，也即缴纳增值税在前，收取工程款在后，有时工程款到账滞后时间比较长，这将导致企业的经营性活动现金净流量增加，从而加剧企业资金紧张程度。

3、对建筑企业税负产生的影响

(1)建筑企业”营改增”后，最先涉及到的是进项税额的抵扣问题，进项税额能否按实际数额正常抵扣，直接影响着企业税负的多少。

(2)营改增的实施，有利于企业提高机械设备装备水平。由于企业购进的机械设备可以抵扣增值税进项税额，这无疑调动了建筑施工企业引进新的机械设备的积极性。通过引进先进的设备，为企业扩大运营规模提供了有利条件，同时机械作业水平的提高能够减少重大施工事故的发生，促进安全生产，保证作业人员生命安全。

4、对造价管理及核算的影响

一是建设单位招标概预算编制将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书内容也要有相应的调整。二是这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化，如投标书中有关原材料﹑燃料等直接成本不包含增值税进项税额，因为在标书编制中很难准确预测实际施工中有多少成本费用能够取得增值税进项税额。三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。

5、对经营形式的影响

首先，营改增有利于遏制非法转包﹑分包现象。在工程全部转包的情况下，作为第一承包人的建筑企业(从发包方承接工程的单位)应按从发包方取得的全部工程结算收入和价外费用计算确定销售额和销项税额，从第二承包人(从第一承包人处承接工程的单位)取得增值税专用发票作为其进项税额，从其账务处理中能够发现没有可供抵扣的外购材料，从而很容易判断出工程全部转包的交易实质。如果分包单位是小规模纳税人或包工头，抵扣进项税额将大幅降低，企业税负将上升，利润也随之减少。一旦税务机关确认为非法转包或非法分包，就会禁止第一承包人抵扣进项税额，此时第一承包人的税负将大大增加，利润将大大缩水，这对利润空间本来不大的建筑施工企业经营成果将产生较大冲击。因此，通过实施营改增，对建筑施工企业的非法转包行为起到一定的遏制作用。其次，营改增后能严重打击挂靠行为。目前许多挂靠单位购买材料不要发票，材料采购价格较低。税改后若不开具增值税专用发票，被挂靠单位就不能获得抵扣收益，税负就会提高，如果开具增值税专用发票，必须有真实的交易，材料供应商往往会趁机加价，挂靠单位利润将大幅减少，这将严重打击挂靠行为。

二、营业税改增值税后建筑施工企业的应对措施

1、科学的对进行投标报价的准备工作

营业税改增值税后建筑施工企业的工程造价方式也产生了变化，变为：工程造价=税前工程造价×(1+11%)，为了应对营业税改增值税，需要科学的结合施工情况对施工项目的流转税率进行分析，并对投标的成本测算方式进行改变，促使其可以满足建筑施工企业的实际需求。另外，需要科学的对进项税的抵消进行分析，加强对发票的管理，采用可以用于抵消的专业发票，并尽量开取专业发票。

2、科学展开税收的规划

为了有效对建筑施工企业的税负情况进行控制，需要加强对增值税的筹划，在进行采购的过程中，对于一些零星的采购，可以选择价格低廉，可以采用合理的采购方式，促使采购的成本可以得到有效的控制。此外，结合国家的相关税收政策，控制建筑施工企业的税负，推动建筑施工企业的持续健康发展。

3、严格的对会计核算进行控制

由于营业税改增值税的实际情况，需要严格的对会计核算进行控制，结合传统的增值税的会计核算方式，规范会计核算的流程，促使会计核算的安全性能够得到保障。此外，需要加强对会计核算人员的综合素质培养，提高会计核算人员的综合素质，促使其满足建筑施工企业的营业税改增值税。

建筑施工企业是促使建筑工程施工项目顺利完成的重要企业，营业税改增值税可以有效的转变建筑施工企业的税收情况，降低建筑施工企业的税负，针对营业税改增值税对建筑施工企业的影响进行分析，并结合实际情况，制定合理的应对措施，积极推动建筑施工企业的持续健康发展。

[1]姜涛.浅谈营业税改增值税对建筑施工企业的影响及对策[J].建筑经济与管理.2013(06)：557—559.

[2]杨朝晖.营业税改增值税对建筑施工企业的影响及对策[J].财经纵横(现代经济信息).2013(10)：177--178.

[3] 张璠.建筑业“营改增”试点的应对措施[J].财会月刊.2013(02).