徐小琳

重庆工商大学会计学院

全面“营改增”对金融业的影响分析

徐小琳

重庆工商大学会计学院

自2016年5月1日起营业税正式退出了我国税制的历史舞台，包括金融业在内的四大行业被纳入了增值税征范收围，本文就全面“营改增”前的改革历程以及改革前我国金融业的税制状况为出发点，详细的分析了全面“营改增”对我国金融业的影响，然后就“营改增”对我国金融业的影响提出了相应的对策。

营改增；金融业；影响分析；税制

一、金融业“营改增”历程

2012年1月1日，上海成为第一个营改增的试点城市，而后是北京等8个城市。2013年8月1日”营改增”全国推广试行的行业有交通运输业和部分现代服务业。铁路运输和邮政服务业2014年1 月1日也被纳入我国营改增试点范围。2014年6月1日我国将电信业纳入营改增试点，电信业的主要特点是实行了差异化的税率，基础电信业务税率为11%，然而增值电信业务为6%。自2016年5 月1 日起，我国将全面进行营改增试点，被纳入试点范围的有建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。长达 4 年多的营改增改革终于完美结束，营业税正式退出了我国税制的历史舞台。

二、金融业营业税征税范围

除特殊规定的以外金融业营业税按照5%的税率征税。征税范围主要包括以下业务：贷款业务，其包括自有资金和转贷，自有资金贷款根据取得利息全额征税营业税，转贷是按照取得与支付利息差额征收营业税；融资租赁业务课税主要是出租方按照其向承租方取得全部价款和价外费用（包括残值）与出租方承担的出租货物的实际成本的差额为依据征收营业税。金融商品转让包括转让外汇、有价证券、非货物期货的所有权，其按照卖出价与买入价之间的差额征税。

三、全面“营改增”对金融业影响分析

金融业的涉税业务范围广且复杂，营改增避免不了调整其、适用税率、计税依据、开具发票、征管方式、进项税抵扣、等各个方面难以确定，由此可见金融业“营改增”也仍然面临着重重困难

1.全面“营改增”对金融业税负的影响

营改增之前，我国实行5%的营业税，营改增后是由6%增值税取代5%营业税，表面上看增值税税率增加1%，但实质上这并不会导致整体税负增加。反而在进入金融业被纳入增值税体系以后，其将可以将费用支出进行进项税抵扣。以往在缴纳营业税的基础上，再缴纳教育费附加（3%）及城市建设维护税（7%），整体计算税负约为5.5%以上。对于金融业中的保险行业而言，全面营改增后后保险业机构的费用支出能够进行进项税抵扣，那么6%的增值税很大程度上降低了保险业原来的税负。

2.全面“营改增”对金融业信息系统调整的影响

财务系统也随着科学技术的发展变得越来越健全，金融业也普遍进行信息化的管理，营改增后对金融业信息系统的调整有着重大的影响。金融业面临的首要任务就是需要进行信息技术系统的改造，其中主要包括了财税管理系统、其次是核心业务系统、各部门运营系统等。在全面营改增之后，以往金融业缴纳营业税税负不存在，现在改为缴纳增值税，这一改变不仅仅是影响了会计核算，与之相关一系列财务部门的工作的将受到影响。

3.全面“营改增”对金融业征收方法的影响

营改增对金融业征收方法的影响。当下我国增值税的征收方法有两种，分为“简易征收法”和“一般征收法”。“简易征收法”是按照税率乘以应纳税所得额后得到应纳税额；“一般征收法”以当期销项税额扣除当期进项税额后得到应纳税额。虽然“简易征收法”计算环节比较简单，但其实与营业税的征收方法在本质上并没有太多区别，同样没有可以抵扣的进项税，这切断了增值税的链条，并没有彻底的解决重复征税的问题。

4.全面“营改增”对金融业发票管理的影响

增值税的管理主要建立在发票管理的基础上，目前我国开具增值税发票需要配备大量的税控设备和开票人员，营改增后金融业同样有相关需求。若是设备配置不合格，开票人员执业操守不强这很可能导致增值税发票不符合规定，这不仅仅是影响金融企业本身的增值税缴纳的合规性，还可能导致下游企业无法进行抵扣，金融业中的保险业的主要成本包括人工费场地费和存款利息支出等，均很难获得进项税发票。金融企业的税负的加重是由于按现行的增值税规定，没有取得增值税发票就无法抵扣进项税。

5.全面“营改增”对金融业财务报表披露的影响

金融业在“营改增”后，金融业运营期间购买的固定资产包括机械设备、打印机以及低值易耗品等产生的费用，可以作为进项税额抵扣。在资产负债表中，以往金融业进项税额不进行抵扣，固定资产计提的累计折旧不会相应减少，营改增后产生的折旧费当作进项税额抵扣后累计折旧也会随之减少。金融企业利润表中应交营业税以及营业税金及附加将不存在，税负的减少就会使成本费用减少，同时增加了企业的利润，当企业利润增加时资产负债表中未分配利润也会有所增加。

四、总结

营改增的实施会给金融业带来诸多影响，无论是负面影响还是正面影响各企业都需要最好应对措施，以下我提出的三点建议。第一，加强企业内部的沟通及外部沟通。金融企业需要根据企业规模和现状进行工作进程的估算，财务部成立营改增工作应对小组。营改增工作组的成员需要具备相应的税法知识，并且其工作建立在对最新的营改增的税收政策熟悉的基础上，除此之外还应积极开展营改增前的部门访谈工作，根据企业产品对应的缴纳的税费就行计算，并与此同时做好纳税筹划。第二，积极开展信息系统改造与升级营改增实施一月有余，目前金融业改革的难度主要在于系统流程的改造，在短时间内要做好系统改造、价税分离的难度较大，金融企业需结合税制情况与信息部门合作制定出改造方案，首先是与企业日常运营相关的业务系统，业务系统的进项抵扣项目在系统中应做好调整，其次是与业务系统对接的财务系统，最后是纳税申报系统、开票系统的关联等。第三，加强进项税管理金融业税负的降低主要是依靠进项税的管理。首先，在进行进项税管理前，企业需要安排专业人员分析金融业营改增政策。在政策分析的同时结合企业经营范围进行梳理，然后根据各项业务制定对应的进项税管理方案。

［1］施文泼.全面实施“营改增”，增强发展活力［J］政策解读.时事报告，2016，（5）：34－35

［2］非言.全面营改增时代来临［J］首席财务官.2016，（03）：14－15

［3］叶晨.论全面实施营改增对金融业的影响及对策［J］财经界，2016 （09）：288

［4］营改增全面推行对四大行业财务的影响［J］中国总会计师月刊.