李 朋

中国人民解放军95979部队

旅团部队财务风险防控对策研究

李 朋

中国人民解放军95979部队

部队保障能力是我军综合战斗力的重要体现，完善部队财务内部控制风险管理，提高内部控制质量已经成为提高我军后勤保障能力的重要方面。本文的研究就是针对这样的研究背景，对旅团部队财务内部控制风险管理进行研究，力图找到风险形成的原因，针对性的构建科学的风险防控体系。进而达到提高我军后勤保障能力的目标。

旅团部队；内部控制；风险管理；财务风险

1.相关概念界定

本文中所涉及的“旅团部队”主要是值我军旅团级别的基层作战部队。“部队财务工作”主要是值旅团部队与预算、会计、工薪、资产、出纳、审计等相关管理活动，以及其他属于部队财务工作内的综合工作的统称。“财务内部控制”，是指旅团部队以本部队的财务部门为主体，从财务具体工作角度出发，为达到内部控制目标所采取的各种措施，是旅团部队系统内传统内部控制理论的特殊表现形式。

2. 旅团部队财务的风险分析

旅团部队财务活动的过程风险主要来自于经费和国有资产的管理。管理不当造成经费超支，应该节省的钱没有合理的节省等等情况，对部队经济建设会形成一定的压力，严重的可能会一定程度上影响部队工作的正常运行。另外，国有资产如果保管或使用不当，一定程度上可能造成不必要的流失或损失，导致不得不加大对军费的投入，既给国家经济带来损失外，也会影响到战备建设。

3. 旅团部队财务风险形成的原因

3.1 缺少经费使用效益跟踪问责

目前，旅团部队在使用经费时，表面上都能执行“预算-审批-下拨-使用-决算”流程，但由于使用结果不直观，只能以相对专业化的单据、凭证、账目的形式出现，外行人往往看不懂，无法直接判断这些经费的去向、实际保障效益和建设成果。即没有一个可直接量化、直观准确的评估标准去评估经费使用效果。很多时候，结算凭证上有人签字，但过后检查或审计的时候，签字的当事人却不是责任人，这种情况不是主观上的故意违法违规，而是在缺乏跟踪问责机制的环境下，种种情况导致了很多政绩工程和低效工程。严重的影响到了旅团部队军费保障能力。

3.2 领导干部离任审计流于形式

现行的对负有经济责任的领导干部实施离任审计工作，往往有着各种时间或空间上的局限。部队实行党委理财制度，如果党委最终做出的决策是不合适的或错误的，那么问题到底出在党委和各级领导，还是出在直接使用经费的事业部门和监督经费运行的财务部门？所产生的损失及应承担的责任很难区分。

领导干部的经济责任很难用量化指标来衡量，理性的比较分析参考的要素过多，无形之中为经济责任审计增加了难度。另外，部队人员流动性大，即便是负有经济责任的领导，也常常面临岗位的变化，离任绝大多数意味着离开现有部队甚至退役，那么如果追究责任是否能够切实追究到个人，进而达到内部控制的目的就很难说了。

4. 旅团部队财务风险的防控对策

4.1 完善内部控制的考评问责制度

完善内部控制的考评问责制度应按制定内部控制标准、考核控制标准执行情况的顺序来进行。

首先，内部控制标准就是管理者用来衡量财务工作或财务活动是否能够达到完成相应任务工作的尺度，是评判一个单位或一个部门是否完成工作的基础。因为旅团部队财务部门的任务就是保障旅团部队事业建设任务的顺利完成，所以旅团部队既定的任务就是财务内部控制的标准。不同的内部控制对象有着不同的标准，通常针对人员和部门2个控制对象。在人员标准方面，为了让工作人员能够按照管理者既定的目标去工作、去实现组织的目标，管理者需要倾力投入到对工作人员标准控制上。根据工作实际和工作目标，还有人员个性情况，灵活地制定人员标准，使工作绩效与个人奖惩相连接，充分调动激发人员的工作热情，提高工作标准。这就需要建立相应的制度规范，但也要充分注意具体问题区别对待，人员标准要行之有效。

在部门标准方面，部门内部的全部成员而不单单是管理者都为了自身及集体的利益而制定并不断修订完善这个标准，因为所有人都关心这个标准的执行情况。它是为了提升部门整体工作效果，并展现一个管理者管理水平的衡量尺度，代表了管理者对整体工作绩效的投入程度和部门整体绩效。

(2)考核控制标准执行情况

考核包括检验和评价检验结果2个内容。其含义就是用事先制定好的标准尺度，去卡一卡每天所完成的工作质量和工作进度，看是否达到质量标准、是否完成了计划进度，如果没有完成，即为和事先制定的标准存在偏差，结合偏差程度，综合运用比较、归类等方式即将此信息提交给管理者，供其做出决策。

4.2 严格执行干部离任审计

干部离任审计指负有经济责任的军队领导干部在即将离任时，由各级审计部门或财务部门分管审计人员对其在任期内财经决策、财经管理、经费使用、廉政勤俭和经费保障效益等情况的综合评估，是对在职期间该领导财经管理综合绩效的评估和认定。其主要包括如下内容：

首先在财经决策方面，主要看财经决策是否有失误或偏差的地方，有无违法、违规、不合理等情况，看所做出的决策是否真正使事业经费在保障事业建设上发挥预期效益。

其次在财经执纪方面，主要看有无违法、违规挪用、截留公款情况，有无变通开支、虚报冒领的情况，有无克扣或违规发放福利待遇经费等情况。是否按照有关规定结存家底及预留机动财力。

最后在内部控制方面，主要看签字审批手续是否严格按照制度落实，是否遵守经费审批权限，有无越级、越权审批、使用经费情况。大项开支是否由相应党组织上会研究讨论决定。

结论

完善旅团部队财务内部控制风险管理不仅是落实部队财务经费、加强国有资产管理的重要步骤，同时也是我军后勤保障力的重要方面。本文的研究的梳理了旅团部队财务内部控制风险点和形成原因，并且构建科学、全面的风险防控体系，对于提高我军综合战斗力具有十分重要的作用。

[1]仰志刚.美国军队审计的主要内容及发展趋势[J].中国外资，2012，(2)：6-8.

[2]张海英.新时期下事业单位会计核算存在的问题及其对策探析[J].中国集体经济，2014，(31)：111-112.

[3]张磊.军队领导干部经济责任审计研究[D].大连：东北财经大学，2015.

[4]张成红.事业单位财务管理的创新路径思考[J].中国集体经济，2014(34)：118-119.