中国石油天然气股份有限公司大连瓦房店销售分公司 赵江利

浅析财务报表粉饰行为及其防范

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企业经营管理过程中，保证财务报表的准确性与有效性时非常必要的，因为企业整体的经营状况与财务状况需要由财务报表来进行反映，做好财务报表的管理工作显得非常的必要，但是目前的企业财务报表中存在较多的粉饰行为，对于企业的财务秩序及管理者的正确决策都具有严重影响，本文就主要对财务报表中的粉饰行为及其防范措施予以简单分析讨。

财务报表 粉饰行为 防范

财务报表中存在的粉饰行为不仅会对企业自身的发展产生严重的影响，对于整个市场经济的健康发展也具有不利影响，但是随着我国企业数量的不断增多，财务报表中的粉饰行为已经逐渐发展成为一种普遍现象，对管理者、决策者及企业、市场的发展都产生了严重的危害，全面了解财务报表中的粉饰行为并采取有效的防范措施控制相关粉饰行为是非常必要的，本文就主要针对此予以简单分析。

一、企业财务报表中粉饰行为的动机

目前我国企业财务报表的粉饰行为比较普遍，对企业中财务报表粉饰行为的动机进行简单分析，主要表现为：一是为了促使企业能够在发展的过程中获得商业信用与信贷机会，一些企业在开展财务管理的过程中，专门设置了多套不同的财务报表，以便于能够有效获取银行等金融机构的信贷机会，这主要是由于企业在申请银行等机构的信贷机会的过程中，会采用相关的风险评估机制对企业的商业信用及抗风险能力进行评估，这对于经营业绩及财务状况不佳的企业来说，想要获得银行的信贷资金就具有较大难度，为了能够有效的解决企业的集资问题，一些企业就对自身的财务报表进行粉饰，以便于有效提升自身的商贷信用；二是企业想要通过财务报表粉饰来减税，以便于有效获取较高的利润，目前我国的税法与会计准则之间的分离度是比较差的，企业在财务管理工作中采用何种会计方案对于企业所要缴纳的税款具有直接的影响，一旦企业所缴纳的税款的数额过高，就会导致企业经营成本的增大，从而影响到企业的利润空间，再加上企业所面临的较大的财务压力与外部市场环境压力，使得企业中财务报表的粉饰行为自然出现，尤其是对于一些上市企业来说，美观的企业财务报表，能够有效企业股票期权的经济利益；三是为了考核财务指标的达标，一些企业就进行财务报表的粉饰，企业财务报表是企业经营效益与经营状况的直接反映，这使得财务报表的使用人员对于各项财务指标的达标情况非常的关注，销售利润率、资产周转率、投资回报率、总资产报酬率、速动比率、流动比率等一些指标都是企业财务报表中非常重要的考核指标，随着社会市场经济的快速发展，我国已经步入到全球化经济时代，企业在发展过程中面临着日趋激烈的市场竞争，企业对外公布的财务报表是外界人士了解企业经济发展状况的重要途径，一些企业为了树立良好的企业形象，提升企业竞争力水平，就会进行财务报表的粉饰。

二、财务报表中常见的粉饰行为及手段

我国很大一部分企业都是公司制，企业的经营者直接参与到企业日常经营活动的管理中，并参与到财务部门相关工作的指导中，外部的信息者想要获取企业的相关信息，只有通过定期公布的财务报表来获取，一些企业的经营者处于融资等方面的考虑，就会通过粉饰财务报表来达到良好的业绩，以便于对债权人、投资者等信息使用部门的判断与决策进行误导，财务报表粉饰现象在我国企业中比较常见，其主要表现为两种类型：对财务状况的粉饰以及对经营业绩的粉饰。

对上述两种常见财务报表粉饰行为进行简单分析：一是对企业财务状况的粉饰，资产与负债指标是企业财务状况的一个重要反映，所以，在企业财务状况的粉饰行为中，主要的粉饰对象就是企业的负债指标与资产，一些企业主要是通过低估负债与高估资产等方式来获取股权潜在的利益以及相对有利的筹资环境；二是对企业经营业绩的粉饰也是企业财务报表粉饰的一个重要途径，企业运营过程中，其经营业绩通常是通过利润来进行反映的，在实施企业经营业绩的粉饰的过程中，主要有平衡利润、减少利润、增加利润等途径，很多企业为了能够塑造企业良好的外部形象，让企业获得比较好的利润，以便于有效提升企业的资信等级，为企业的外部筹资创造良好条件，就会进行经营业绩的粉饰，将一些不想被外部信息使用者知道的信息进行删除或者修改，并通过跨期摊提账户、递延账户等手段来进行利润的条件，以便于企业的利润能够逐渐趋于均衡化，这些企业经营业绩的粉饰行为会直接导致相关信息缺乏准确性与真实性，导致信息使用者由于信息不准确而蒙受相关的利益损失。

目前企业财务报表的粉饰手段是多种多样的，常见的有这样几种：一是对企业经营过程中的一些负面信息披露不充分或者是刻意的隐瞒，只为外界提供一些正面的财务信息，这会对外部使用者对信息的使用产生严重的误导；二是在开展财务报表编制的过程中，将会计估算与会计政策进行人为的变更，这种财务报表的粉饰行为，在进行财务报表检查的过程中，如果不开展核算方法的核对，是难以发现其中存在的相关问题的；三是虚拟交易行为，这主要是对交易行为进行编造，这能够有效提升企业的经营指标，并且这种粉饰行为具有一定的隐蔽性，检查的过程中想要发现其中存在的问题具有较大难度。

三、财务报表中常见粉饰行为的防范措施

由上文中的分析中可以看出，财务报表的粉饰行为对于企业与市场都具有较大的影响，而目前企业中的粉饰行为是比较常见的，针对此提出下列几点企业财务报表粉饰行为的防范措施：一是企业在开展财务管理的过程中应该建立起完善的内部会计控制制度，在相关制度中要能够对各个岗位各个会计工作人员的职责予以明确规定，保证各项制度能够在实际工作中严格执行，为了有效避免财务报表弄虚作假现象的发生，还需要实行强制休假制度与定期轮岗制度；二是监事会要加强财务报表的监督，监事会具有检查企业中高级管理人员、董事等执行企业职务的行为，同时需要对企业的财务开展监督检查，这就要求监事会在实际工作中强化监督职责，积极查阅与企业经营活动及财务会计相关的资料来对企业财务会计报告的合法性与真实性进行验证，保证对企业高级管理人员、董事等工作的有效监管；三是对企业中高管的行为予以严格规范，企业中的高管应该对财务报表粉饰行为的危害性予以明确，企业应该建立起完善的高管监督机制，对高管工作中的随意性进行制约，防止高管在工作中指使会计人员进行舞弊，同时需要对企业现有的治理结构予以完善，对高管对于企业财务报表的操作程度予以消减，以便于有效防范企业财务报表粉饰行为；四是使由财政、银行、工商、税务、审计等部门所组成的监督体系的作用得到充分的发挥，尤其是要能够强化财政部门与审计部门在企业财务报表监督中所起的作用，促使其从指导者转变为真正的监督者，改变片面监督的作用，发挥真正的监督作用；五是对企业财务开展自动化、电算化管理，以便于有效的降低企业财务报表中的粉饰行为，随着各项技术的进步与发展，目前关于企业财务管理的操作系统与软件的数量越来越多，并且功能日趋完善，通过对企业财务报表开展自动化、软件化、电算化的管理，能够有效的防止会计信息传递与加工过程中受到严重的人为因素的干扰。通过应用财务报表核算与编制软件对企业财务开展统一的核算管理，不仅能够有效提升财务核算的准确性，还能够促使财务管理人员与其他高层管理层之间保持一定的独立空间，能够有效降低高层管理人员对于财务人员控制与约束性，这不仅有利于财务人员对企业的经济活动进行监督与举报，同时有利于减少财务管理人员的工作压力，能够有效提升财务管理人员专业能力与业务能力，在提升财务管理人员工作效率的同时，能够有效的提升企业财务管理内控效果，对于减少企业中财务报表粉饰行为具有积极的作用。

四、结束语

企业的财务报表是外界获取企业信息的重要途径，企业财务报表的粉饰行为对于企业的发展及投资者的决策具有严重影响，本文就主要对企业财务报表中常见的粉饰行为及粉饰手段进行了简单分析，并提出了相应的防范措施，对于实际的财务报表管理工作具有一定的参考价值。

[1]李卫国.企业财务报表粉饰行为及其防范[J].现代经济信息,2014 (6)

[2]孟红霞.财务报表粉饰行为及其防范[J].财经界(学术版),2012(7)

[3]梁琳.财务报表粉饰行为的识别及其防范[N].吉首大学学报(自然科学版),2010(3).

表4 经营成本对内部收益率和借款偿还期的敏感性分析表

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从表4可以看出，经营成本下降5%，税前内部收益率将变为65.85%，税后内部收益率将变为48.93%，偿还期将到1.94年，偿债备付率可达到155.43%。即使经营成本+20%，项目的内部收益率也可达到5.58%和4.24%，偿还期才8.67年，都有利可赚。

若经营成本下降，税前内部收益率、税后内部收益率、偿还期、偿债备付率等指标都可显著提高。

由此，经营成本下降是影响项目收益的主要因素。

五、管理对策

加强投资额管理，尽量将投资额变动幅度控制在＋5%之内。

严格执行销售合同，控制销售价格，尽量将价格变动幅度控制在—20%之内。

严格执行销售合同，加强销售量管理，尽量控制在—20%之内。

严格执行进货合同，加强经营成本原理，尽量控制在＋20%之内。