于化冰

【摘 要】随着货物劳务税收制度的改革，我国国务院决定于2014年1月1日开始，将铁路运输业纳入到“营改增”试点中。铁路运输企业由于制度和自身业务等因素反而容易增加税负，本文将对营业税改增值税这一政策对于铁路运输企业产生的影响进行研究分析，试对“营改增”税制改革中铁路运输企业可以采取的应对措施进行探讨。

【关键词】铁路运输企业；营改增；应对措施；影响

一、铁路运输业实施“营改增”的意义分析

随着货物劳务税收制度的改革，“营业税改征增值税”在全国多行业进行推广试点，自2014年1月1日开始，铁路运输企业纳入“营改增”的试点当中。铁路运输企业是中国国民经济发展大动脉之一，在铁路运输企业中实施“营改增”，不但有助于分工专业化，使铁路运输业的经济加速发展壮大，还有助于提升现代服务业的合作意识与竞争意识，优化增值税制度。实行“营改增”，不但能够有效地解决货物劳务税收制度所引发的抵扣链条中断问题，也可以完善我国铁路运输业中的增值税抵扣链条。因此，实施“营改增”，符合国际税收的惯例，是深化中国税制改革必然的选择。

二、营改增对于铁路运输企业的影响

1.对于经营成果和税负的影响

依据原先会计核算的原则，中国铁路运输企业的经营收入包括营业税，但实施营改增之后，需要价税分离，经营收入中没包括增值税，进一步导致了铁路运输企业的经营收入显著地降低。在对税负的影响方面上，进项税抵扣方面有限，比如：一是财税[2013]106号文上规定：“非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产以及不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。”因为铁路运输企业轨道、铁路路基都属于不动产，在铁路运输企业运营资产中占有很大的比例，所以日常的维护成本没办法进行进项税抵扣；二是工程建设行业没实施“营改增”，所以工程建设方面支出也没进项税可抵；三是当前高速铁路的建设绝大部分是通过银行的贷款融资实现的，因为金融行业还没进行“营改增”，所以运营之后大额的利息支出没进项税抵扣；四是铁路运输企业是劳动密集型行业之一，有着比较高的人工成本，也没办法得到抵扣。以上原因使得铁路运输企业的税负没有降低反而提高了。

2.对于会计核算的影响

在铁路运输企业中实施“营改增”，增值税的账务处理与会计核算要比营业税更加复杂、更加繁琐，依照相关的执行规定，“所属运输企业向其他铁路运输企业提供运输作业服务取得的清算收入，由提供服务的运输企业向对方开具增值税专用发票，并由运输企业财务部门确认销项税额。铁路局、专业运输公司、股改企业、控股合资公司相互之间提供运输作业服务取得的清算收入，按不含增值税金额开具《铁路运输企业提供服务清算票据》，不开具增值税专用发票，不确认销项税额。铁路局之间、铁路局与专业运输公司之间提供运输作业服务取得的清算收入，暂不开具《铁路运输企业提供服务清算票据》。”即使国铁内部之间清算互相不开票，但是铁路运输企业之间的清算收入应该按照适用的税率进行开票。当前实施销项税额应用了“谁收款、谁申报、谁交税”的政策，对于发送任务比较重的运输企业将会增大会计清算上的难度和繁琐以及增加预先纳税的资金占用。

3.对于财务工作和财务人员素质要求的影响

目前，铁路运输企业中大多数的财务人员对于增值税业务没有足够的了解，实施“营改增”后，对提高铁路运输企业的财务人员素质有了更加高的要求，财务人员不但应该充分地了解增值税的有关政策与制度，还应该熟练地撑握“营改增”的有关业务。比如税务报表的填制；增值税专用的发票税控系统的操作；增值税清算；增值税的汇总、报税、抄税、缴纳等一系列的交税程序等。此外，“营改增”对整个财务工作的各环节都带来了影响，主要体现在保证业务部门日常业务取得有效增值税专用发票、新购固定资产和处理原未进行进项抵扣固定资产等各项业务处理，需要各个部门之间互相配合工作，全面地考虑征缴增值税带来的影响。所以，实施“营改增”，对于财务人员素质的提高有着非常重要的影响。

三、营改增后铁路运输企业的应对措施分析

基于以上分析，“营改增”对于铁路企业的经营成果及税负、票据管理、会计核算、财务人员素质以及会计核算工作等方面都会产生一定的影响。为了有效地应对“营改增”后铁路运输企业所受到的不利的影响，保证“营改增”在铁路运输企业中顺利实施，铁路运输企业的应对措施有以下几个方面。

1.建立起完善的制度规章是保证“营改增”实行的首要条件，修改完善铁路运输企业当前的规章制度，建立起新的税改制度，区别开铁路运输企业“增值税”属地缴纳业务与汇总缴纳业务、国铁内部业务与铁路运输企业之间业务、国铁业务和控股合资公司业务等的增值税处理方式的不同，使得在铁路运输企业中更加顺畅地实施“营改增”。

2.争取国家的补贴政策，申请财政资金的扶持，补贴铁路运输企业因为“营改增”所提高的税负或者使铁路运输线路的资产进项税纳入抵扣当中，这样就要求铁路运输企业应该与各级政府加强沟通和交流，得到政府资金的扶持，来缓解铁路建设中所承受的“增值税进项税额抵扣链条的中断”所造成的税负加重的影响。

3.制定相关的经营规划方案，实施“营改增”后，铁路运输企业中的经营业务活动将会发生不少相关的变化，所以要求铁路运输企业应该做好“营改增”后的有关的工作，以确保铁路运输企业有着正常以及持续开展的经营活动，业务符合并有利于增值税的实施。

4.提高铁路运输企业中财务人员的素质，加强企业的服务管理制度。在铁路运输企业中，财务人员是会计核算中最主要的实施者，如果财务人员对于“营改增”后的增值税业务缺乏足够的了解，将对增值税进项税额的核算管理产生一定程度的影响。因此，应该加强财务人员有关增值税业务的培训，使得财务人员对于增值税的财务制度以及有关的业务程序有足够的了解，从而能够提高财务人员增值税的业务水平。

5.对企业当前的会计核算制度进行相应的修订。在铁路企业实施“营改增”的税收政策以后，应该结合税收变化对于当前的会计核算制度进行修订，使其更加地科学化、合理化，并且结合自身的经营管理的实际情况，对企业原先有的收入规章制度、固定资产管理办法、清算办法、预算管理方法、以及经营绩效管理办法、会计核算制度等进行有关的修订改革，在制度上适应“营改增”的要求。在会计核算上，还应该增加设置适合该行业的增值税项目，对于各个不同的业务增值税进行定时清算。铁路运输企业应该依据总公司的管理要求和有关的税收政策，在会计科目中增加设置增值税会计的科目，明晰属地缴纳的和汇总上缴总公司的各项增值税款。与此同时，财务核算、财务报表编制等多个方面都应该进行相应的改革，对于实行“营改增”以后，该政策对铁路企业财务报表所产生的影响，企业应该熟悉与之有关的税收政策，重新梳理企业的纳税处理以及会计处理流程，给企业的科学化管理提供必要的支持。

四、结束语

在铁路运输企业中实施“营改增”，对于铁路运输企业有着非常重要的意义，同时也对铁路运输企业的票据管理、会计核算管理和经营成果有着重大的影响，特别是对于财务人员业务水平和专业素质提出了更高的要求。铁路财务人员要加强税收制度学习，在既有制度和业务环境下，合法合理地利用税收政策，确保“营改增”能够顺利地实施。

参考文献：

[1]中国铁路总公司增值税汇总缴纳实施办法（铁总财〔2014〕77号）

[2]中国铁路总公司关于印发《铁路运输企业增值税会计核算办法（试行）》的通知（铁总财〔2014〕78号）

[3]财政部和国家税务总局.关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税〔2013〕106号）

[4]黄继英.浅析“营改增”对企业的具体影响及应对策略[J].商，2013

[5]肖江涛.铁路运输企业“营改增”的影响及对策[J].铁道运输与经济，2014，01：1-3endprint