王波

【摘 要】成本核算是医院开展经济管理的主要内容，是科学合理的归集、整理、分配医院的医疗费用，对医疗服务的单位成本和总成本予以计算的活动。成本核算是医院实施先进经营管理、合理配置资源、参与市场竞争、规范医疗管理、健全激励机制的需要。现在是市场经济的时代，想要在激烈的环境中得以生存、发展，就要走“低耗、高效、优质”的道路，科学的进行成本核算是明智的选择。

【关键词】医院成本核算；应用现状；核算方法；策略

近些年，我国逐步提高医疗卫生事业的发展成本，而国家政策投入却逐步降低，提高社会、医院、政府的负担，对医疗体系进行改革势在必行。怎样适应政策环境，在困境中得到发展，是每家医院都必须重视和面对的问题。医院成本核算能够触及管理层面与经济层面，准确的核算是管理医院的前提，能有效的激发医护人员的工作主动性，并将医院动态数据提供给管理者，让管理者可以针对医院情况合理利用医院资源，制定出发展策略和目标，逐步提高自身竞争力。

一、医院成本核算的应用现状

1.不断完善医院成本核算的方法

医院使用成本测算法是学习和引进企业成本核算法。我国于上世纪八十年代中期开始应用成本测算法。1987年复旦大学公共卫生学院对医院成本的应用研究与核算方法进行分析，1990年，选择我国十个城市的二十五家医院进行病种成本、成本标准化、成本核算方式的研究。1994年马骏教授提出标准成本法和历史成本法，制作出监控病种DRGs的流程图。1996年在我国11省市的医院开展关于成本核算与测算的研讨，直接成本由项目、床日、诊次、病种以及其他单位成本构成，建立起不同成本的分摊系数，分摊和归集医院的成本。2006年解放军总院建立起作业模型，并提出“四型三线”的分型法，让医院的成本核算更加精确和系统。

2.逐步细化核算成本的级次

医院成本核算可以分作多个层次，分为单病程成本、项目成本、班组成本、科室成本以及院级成本等成本核算。院级成本核算体现出医院的总成本，用来表现医院药品经营和医疗服务的经营水平和收支情况。科室成本的功能是计算分配和收益的奖金，为核算单病种成本和项目成本提供服务。每个医院都根据自身情况选择不同成本核算方法。

3.成本核算方法更加多元化

现在、核算单位成本存在不同程度的成本分摊问题。不同方式的分摊会出现不同的结果，选择恰当的分摊方式，制定出科学有效的分摊依据是实施成本核算的重点。国内普遍运用的分摊方法有联立方程法、双分配法、阶梯分配法以及直接分配法。分摊层次包括医技科室成本、辅助科室的成本、后勤科室成本、行政科室成本等。

二、医院应用成本核算具有的优势

首先， 医院应用成本核算能够增强医院的管理质量。通过提高医院的成本核算，重视对经济效益和成本进行科学管理，不但能够减少医院卫生材料、医疗用品的浪费情况，而且委派专人管理各个科室的物资材料，重视材料、物资的清算、领发的工作，明显增强了医院和科室用品的管理水平，同时减少人力资本，也减少了医院对成本的投入。

其次，医院应用成本核算能够对医疗资源进行合理的配置。过去医院的各个科室存在盲目争购设备的情况，对于效益问题考虑的较少，导致很多设备闲置，造成大量浪费。现在购买医疗设备前一定要接受市场调查论证和经济效益分析，确保设备具有较高的使用率。

最后，医院应用成本核算能够增强医院的经营效益。运用高效、科学、合理的成本核算，不但能够科学的控制和管理医院实施医疗活动时所消耗的卫生材料和药品的成本，还能够为医院的管理和经营提供真实、及时、准确的成本核算数据，方便医院的管理层规划决策与经营管理，增强医院的经济效益和经营效率。

三、医院成本核算的方法

1.综合法

将医院或其内部班组和科室作为成本核算与归集的主要对象，而进行的成本核算方法叫做综合法。这种方法能够体现出医院或其内部各部门、各科室的经营和管理情况，其核算结果供医院领导、科室管理者开展决策、分析和考核时使用，并将信息及时的反馈给全体职工，激发他们提高效益、减少成本、不断创收的主动性和积极性。

院级核算以全院为核算对象来明确收入项目和支出项目，收入项目包括药品收入、医疗收入、教学收入等，医疗收入包括床位、挂号、诊察、检查、手术、治疗、护理等收入。支出成本项目包括医疗器材成本、医疗设备成本、药品成本、人力成本、管理费用、科研费用等。

科室成本核算适用于以科室为单位的核算。实施收入归集时，要在原始凭证处区分执行科室与开单科室，要建立起完善的原始记录，保证准确、清楚的记录收发和结存的账目。将各项收入根据工作量的比例列入不同科室进行核算。在实施成本归集时，应该将医院分成不同的科室核算账户，产生费用时可以直接纳入本科室账户进行核算。

院级核算方法比较简单、易于操作，而科级核算方式复杂性较强。院级成本核算是前提，科级成本核算是对前者的细致计算。这种成本核算法难以体现出每项医疗服务的成本，所以不能运用其制定收费标准，但可以作为科室效益评估和成本管理的依据。

2.病种法

病程核算法的成本核算对象是病种，对其发生的费用进行分配和归集，计算出不同病种的成本。此方式的优点在于：首先能够准确、真实的体现出病种治疗的费用和效率。其次能够对比不同医院、不同时期对病种进行核算的情况。最后能够方便快捷的寻找到成本出现差异性的原则。但是因为目前存在的病种较多且医疗方案各不相同，同样的病种由于患者合并症与身体素质存在较强差异性，其成本也各不相同，导致病种法计算复杂、工作量大，还要求具有专业知识医护人员的介入，其操作性较差。所以在我国，只有试验病种付费方式时才会运用到病种费用指标。这种方式由于数据资料较少，难以满足医院管理和经济发展需要。

3.项目法endprint

项目核算是运用医疗护理的具体项目作为核算的对象，对医疗项目产生的成本、收入进行记录、整理、收集、分配，并对其产生的效益和成本进行核算的一种方式。根据项目完成核算，在归集收入和成本方面特别直接，其核算方式也比较简单，能够明确的对成本和收入进行管理，体现出医院成本核算的整体目标。这种核算方式一般在效益评估、付费偿还、投资论证、服务定价等方面具有广泛的应用。

首先确定医疗服务项目，运用科学方式对其具有的工作量进行确认，此数据是核算的标准成本，将标准成本与其他项目的成本进行比较并计算出相对值。其次将不同医疗项目具体工作量根据相对值计算标准量，再和计算成本时期内的开展的医疗项目数相乘，计算总工作量，运用总成本除以总工作量，计算出项目成本。其他项目成本就是成本相对值乘以项目标准成本，并将所得数据汇总得出这个科室的成本。以医疗项目作为成本核算的对象，在计算补偿返还和制定收费标准方面能够提供科学可靠的数据。但这种方式核算项目种类多、结构复杂，工作量大、计算繁琐等原因，在实际运行中操作难度较大。

4.三种医院成本核算方法的比较

三种医院成本核算方法（综合法、病种法、项目法）可谓各有千秋，笔者认为综合法中的科室成本核算是病种法和项目法核算的基础，亦是全院成本核算的延续。有效的科室成本核算可以加强对支出的控制， 通过建立相应的责任制度， 对各部门的可控成本进行再核算， 进而可以将成本的控制工作落实到具体的科室，甚至是具体负责人。通过效的科室成本核算打下坚实的基础，不仅能使得病种医疗成本的计算科学而合理，还能使得医疗质量有进一步的提升。

四、结束语

医院对成本进行核算是新时代、新形势对其提出的发展要求，是医院得以持续扩大的动力，能够直接体现出医院财务管理具有的价值，是医院制定决策和进行宏观调控的理论根据。医院做好核算成本的工作，能够增强医护人员成本意识，运用有限资源创造更高价值，提高医疗服务水平，促进医院健康、持久发展。然而，医院成本核算具有其困难性和复杂性，要经过长期的实践和探索，在了解医院情况的基础上制定出切实可行的政策，不能急功近利、一蹴而就。

参考文献：

[1] 刘菊红.进一步优化医院成本核算方法的探讨[J].现代商业，2012（14）

[2] 张捷.医疗单位成本核算方法的应用及成本分析[J].时代金融，2013（36）

[3] 王守芬.医院成本核算方法现状分析及改进思路[J].企业研究，2014（08）endprint