试论中小企业内部控制的完善

曾秀玲

（四川民族学院旅游系，四川康定626001)

摘要：实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱。但是，由于中小企业会计内控管理还相对比较薄弱，还没有发挥出应有的职能。为此，我们建议从领导高度重视、完善相关管理制度、增强审计的独立性、加强队伍建设、加大执法监督、加强职业道德教育等方面着手完善中小企业的内部控制。

关键词：中小企业；会计内部控制；策略建议

随着市场经济的建立和完善，企业财务制度也越来越规范，会计内部控制也越来越加强。但是，在我国现有的中小企业中，会计内控管理还相对比较薄弱，还没有发挥出应有的职能。因此，对加强中小企业会计内部控制的策略进行相关探讨和研究，具有较强的价值。

一、中小企业内部控制面临的困境

内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，贯穿于企业经营活动的各个方面。那么，什么是内部控制呢？所谓内部控制，它是指企业各级管理人员和有关部门的工作人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体制。实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱。然而，内部控制的有效性直接影响企业价值提升的速度，然而中小企业的内部控制现状堪忧。[1]中小企业一般指资产规模不大，人员不多，管理幅度相对较小的企业。该类企业数量众多，规模大小不一，组织结构多采用直线制或直线职能制——对于业务活动简单、稳定的小企业，一般采用直线制结构进行垂直管理，不设专门的职能机构，并且由于开展内部会计控制的起步比较晚，加之相关制度与手段的缺失，导致内部会计控制还存在着很多问题。[2]主要表现在：

（一）对内部控制认识不够

目前，我国相当多的中小企业将内部控制传统地理解为：管理当局与其下属之间的管理控制关系，是面向次级管理人员和员工的控制，其主要控制程序限定在总经理或总裁之下；其控制点主要集中于会计核算系统和业务执行系统。尤其是一些中小企业的领导对加强内部会计控制制度的知识掌握不多，重视不够，抱着无所谓态度。在实际工作中，有的中小企业领导甚至错误地将财政的部门预算控制等同于内部控制，甚至把财会部门也仅为“钱袋子”，会计人员也只是“付款员”。

（二）相关制度不够完善

很多中小企业不重视内部会计控制制度建设。在民营中小型企业和“内部人控制”较严重的企业大量存在。[3]即便建立一些相关制度，也往往抓不住重点或与业务脱离，造成内部会计控制制度上的片面、零散，不具性和系统性。况且大多数中小企业都没有建立会计稽核和会计内部牵制制度、定期检查制度、计量验收制度、财产清查制度等，即使已建立了这些制度，也是授权不清、分工不明。甚至就连不相容职务分离与授权批准制度都未执行。尤其在财务部门，小企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成的会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据、印章分管制度，会计人员分工中的“内部牵制原则”均未建立，甚至一些小企业连正规的财会部门也没有建立，会计、出纳及财务审核一切工作均由一个人包办。

（三）预算控制措施不够有力

一方面，预算体系不健全，内部没有按组织结构对财政部门预算进行分解细化，预算约束力差，在日常工作中，例外审批过多，资金的使用随意性大，往往总量超预算现象严重。另一方面，很多中小企业忽视为实现预算、利润、财务及经营目标所必要的管理手段，对内部会计控制只是缺乏统一领导和部署，以致使有些单位会计兼职过多、职责不清，会计的事前审核、事中复核、事后监督都流于形式。

（四）财务人员素质不够专业

由于在市场经济等多种因素的影响和作用下，一些中小企业的部分会计人员的业务素质和道德素质达不到会计工作的相关要求，导致渎职和违法犯罪现象的产生。譬如，在财会管理的过程中，部分会计人员由于缺乏必要的管理方式及风险预防意识，致使国有资产大量流失，有些会计人员由于受利益的驱使，禁不起金钱诱惑，“公款私用”、“贪污、造假”等违法犯罪行为时有发生。

二、加强中小企业会计内部控制的策略建议

近年来，中国中小企业呈现出良好的发展趋势，中小企业占据了国民经济的半壁江山，成为推动国民经济持续发展的重要力量。[4]随着我国市场化的发展和完善，中小企业管理越来越迫切需要建立现代化、科学化的企业管理机制以适应社会发展。为了提高中小企业会计的质量，发挥中小企业会计管理应有的作用，加强中小企业会计的内部控制势在必行。中小企业内部控制应当遵循以下全面性、合法合规性、制衡性、成本效益、重要性等基本原则的基础上，做好以下工作：

（一）思想高度重视

中小企业领导只有在思想上充分认识到内部控制的重要性，才能高度重视内部会计控制制度的建设与管理工作，才可能去建立健全相关管理制度、才可能去认真地组织人员落实相关工作。内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工都要参与实施内部控制，共同参与对于构建成功的内控系统至关重要。因此，一是更新管理理念。[5]现代企业管理制度的核心是完善公司治理结构，良好的公司治理结构是提高企业经营管理效率的基本要素。要牢固树立“经济越发展，内控越重要”的工作理念，侧重于对会计内部控制过程、效果等内容作出评价，发现问题及时整改。二是扩展管理范围。立足于

防范和化解风险，不断扩大内部审计工作覆盖面，将内控触角延伸到了财政资金运行的地方，促进内部控制的作用充分发挥。三是严格工作考核。建立完善会计人员责任追究制度，加大对内部控制人员的责任追究力度，把内控人员的履职尽责情况、整改情况、日常工作等内容纳入绩效考评。四是加强关键环节管理。根据单位实际情况，加强单位收入的控制、收费票据管理和退费管理等关键控制环节的管理。

（二）完善相关管理制度

中小企业要结合实际情况，从教育、制度、改革和监督等方面入手，深入分析本单位会计内部控制存在的问题所产生的原因，制订完善相关管理制度。一是企业要建立科学合理高效的内部控制制度。企业可根据销售和收入的循环、采购和付款的循环、生产过程的循环、筹资和投资的循环、货币资金的循环五个关键性环节，制定各环节的科学、规范、合理的内部控制制度，科学分工，职责明确，形成既能相互协作又能相互监督、相互制约的机制。二是建立健全有效的激励约束机制。在日常的财务管理工作中，根据会计人员的会计从业情况建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与其岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级、精神与物质奖励等结合起来，不断提高工作质量和效率，构建积极主动、科学严谨的制定有序高效的内部控制制度体系。三是建立重大支出集体决策制度和责任追究制度。例如，建立对日常财务开支实行逐级逐笔签字的财务审批制度，对开支总指数进行有计划控制，做好厉行节约，严禁设立“小金库”。四是完善收支出管理制度，要建立健全预算编制、审批、执行、调整、考核以及资金支出的申请、审批、审核、支付等管理制度，各单位所有收入与支出必须全部纳入预算管理。

（三）提高审计的独立性

首先，恰当认识内部审计的独立性。内部审计作为一种内部控制体系，与企业内部的其它内部控制体系，如内部会计控制体系和内部管理控制体系是有本质不同的，这种不同主要体现在其独立性上。只有正确认识内部审计独立性，才能有的放矢地提高内部审计的独立性，促进内部审计工作的开展。其次，提高内部审计机构的独立性。科学、有效的内部审计机构设置是内部审计发挥作用的保障。内部审计机构在企业中处于什么样的地位，内部审计部门与业务部门及其他各职能部门之间存在着怎样的制衡关系等因素，最终决定了内部审计工作的独立性程度。为提高我国企业内部审计机构的独立性和权威性，中小企业也可以应该在借鉴西方经验的基础上，结合自身实际情况，建立适当的内部审计机构模式。最后，提高内部审计人员的独立性。对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度，内部审计人员要不受外界的干扰，保持客观性和公正性。实行内部审计的定期轮换制度，内部审计人员不得参与经营管理活动。

（四）加强人才队伍建设

在中小企业会计内部控制中，会计人员既是也是操作的主体，也是运作的主要因素。目前，全球经济的飞速发展也为审计行业带来了前所未有的机遇与挑战。从管理方面来看，工作内容发生变化，对会计人员的职业素质要求也会提出新的要求。现代化的高素质会计人员应该能够依托信息技术，强化自身素质。为此，一方面要加强管理人员的培训。加强对单位管理者进行相关财经法律法规的培训，促进他们熟悉和重视内部会计控制制度；另一方面要加强会计人员的培训。采取集中培训、网络交流、电话咨询等方式，强对会计人员职业道德、业务知识及创新能力的培训，让他们政治过硬，业务精通。培训工作不能放松，尽管不少单位资金十分紧张，也要安排会计、出纳、管理者等人员赴外市地学习考察。

（五）加大执法监督力度

根据保国家有关法律、法规和企业内部管理制度，建立科学规范的事前预测、会计控制、检查分析、总结评价的方法体系，进一步加强会计法制建设。一是要加大立法力度，要加强立法,进一步明确事业单位会计监督在整个监督体系中的地位,科学界定会计监督的范围与程序,保证监督工作落实。如，完善会计师执业完善与注册会计师独立性有关的法规体系，禁止注册会计师与被审单位有任何利害关系。二是协调配合。国家法律部门、市场监管部门以及财务管理部门等互相密切配合，依法严厉打击，对过程中的造假和欺诈行为等违法违纪行为给予严厉惩处，促进内部控制的工作独立性的增强。三是强化社会监督。政府监管主要是指通过我国的财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监督等部门，对有关企事业单位进行会计工作的监督检查，并进行宏观调控。社会监督是指通过会计师事务所或审计师事务所等委托注册会计师，以独立的第三者身份，对委托单位的财务会计工作进行客观、公正、全面的审计监督。

（六）加强职业道德教育

现实中，会计职业道德缺失原因主要体现在部分会计人员业务素质较差、道德素质偏低等方面，导致违法行为屡禁不止，给企业及社会带来经济损失。一是认真遵守相关法律法规。近年来，我国相继发布实施《总会计师条例》、《会计专业技术职务试行条例》、《企业会计准则》、《事业会计准则》、《会计从业资格管理办法》以及一系列的会计核算管理制度、会计法规等制度，基本保证了会计工作有法可依、有章可循。二是完善诚信体系。要不断完善行业信用管理制度和诚信档案制度，积极探索财务人员信用评级制度，建立推广行业从业人员诚信宣誓制度和会计师事务所诚信公约制度，有力推动独立、客观、公正的执业精神深入人心，不断提升行业的诚信度和公信力。三是完善道德评价体系。通过完善道德评价体系，可以有效的衡量会计人员的从业行为，并把衡量的结果反馈给行为人本身，使其了解到自己的行为是否符合新时期会计人员应该满足的基本道德素质，从而不断提高会计人员的职业道德修养。

企业内部控制是一项需要全体员工参与的系统工程。企业在建立内部控制体系时，领导尤其是一把手应该给予足够的重视，应从控制人的行为入手，通过体制、机制、流程（价值链）和制度，建立一套完整的企业内部控制体系，并实施动态且不断更新的内部控制管理，为企业资产保障、经营安全、提升竞争力、实现战略目标提供保障。

参考文献：

[1]赵文秀，胡淑娟.对加强中小企业内部控制的看法[J].财会月刊（综合版），2008，（4）：23.

[2]金阳.中小企业内部会计控制的若干问题与对策研究[J].经济研究导刊，2014，（1）：47.

[3]彭展.浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策[J].工业审计与会计，2013，（4）：27.

[4]陈水琴,论中小企业如何建立有效的内部控制[J].经济研究导刊，2013，（33）：187.

[5]刘大勇，李翠霞.关于企业内部控制制度的研究[J].商业研究，2008，（5）：65.