税务改革对企业税务筹划的影响分析

2015-01-28广东工商职业学院杨归

中国商论 2015年14期

广东工商职业学院杨归

税务改革对企业税务筹划的影响分析

广东工商职业学院杨归

摘要：在市场经济的环境下，企业税务筹划得到了高度的关注，它对企业的生存与发展均有着深远的影响。通过税务筹划，企业的生产经营不仅具有合法性与规范性，还拥有高效性与合理性，进而企业才能够获得最大化的效益。在2008年，我国实施了新税法，在税务改革的影响下，企业税务筹划在众多方面均出现了变化，因此，本文主要研究了税务改革对企业税务筹划的影响。

关键词：税务改革企业税务筹划影响分析

目前，我国社会主义市场经济有着稳定的、健康的发展，在此环境下，税务筹划得到了广泛的关注，它对于企业而言是重要的，通过合理与科学的税务筹划，企业的综合竞争力将得到了大幅度的提高。虽然企业税务筹划的作用较为显著，但在实际运行过程中，仍要坚持相应的原则，在此基础上，税务筹划才能够满足企业发展与法律法规的要求。同时，在税务改革的背景下，企业税务筹划受到了不同程度的影响，主要体现在内资与外资企业两方面，下文对其进行了详细的阐述。

1 企业税务筹划的概况

1.1 税务筹划的含义

税务筹划主要是指企业在发展过程中开展的投资经营活动，此活动的依据为相关的法律法规，在此基础上，对税务进行了统计与筹划。在税务筹划的作用下，企业的节税效果是显著的，进而企业获取的经济效益也得到了可靠的保障。

根据税务筹划的含义可知，其特征主要体现在以下三方面：其一，税务筹划的基础为法律法规，此时企业开展的税务活动具有规范性与合法性，在高效筹划后，企业的效益将趋于最大化。其二，税务筹划与纳税行为二者相比，前者开展工作的时间相对较早，通过筹划使企业的经营活动得到了合理、高效的组合，进而企业所承担的税收负担将保持在最低值。其三，税务筹划作为企业财务活动的一部分，在财务活动中，税务筹划具有全过程性，它对于企业的财务活动而言是重要的，税务筹划的结果直接关系着财务活动的成效[1]。

1.2 税务筹划的目的

企业税务筹划的主要目标便是控制税务成本、提高企业的经济效益。企业税务成本主要是指企业生产经营过程中，根据国家税收法律法规的相关要求，所要承担的法律责任与税款支出，具体而言，它包括纳税义务支出与行政或者刑事责任，后者主要是指企业未能依法纳税，此后需要缴纳的滞纳金、罚款或者证照的吊销与刑期的判处等。企业作为经济组织，其根本的目的便是盈利，最终目标是获取最大化的经济效益，为了实现此目标要求企业要关注自身的财务管理，而税务筹划在财务管理中扮演着重要的角色。因此，税务筹划的开展不仅要控制税务成本，还要注重股东权益的维护，使企业的效益趋于最大化。在此基础上可知，企业税务筹划的目的具有双重性。

1.3 税务筹划的原则

首先，一体化原则。目前，在企业规模不断扩大的背景下，企业集团随之出现，它作为联合体是由多个法人组成的，其管理总部为母公司，母公司不仅拥有管理权，还具备外交权。企业集团的成立主要是为了促进集团资源的高效利用与合理配置，并且要保证管理的协同性，因此，在税务筹划过程中，要遵循一体化的原则，在此基础上，母公司与子公司二者财务活动开展的效果才能够更加显著。

其次，成本效益原则。在税务筹划时，要对不同的因素给予考虑，如：实施的有效性及税收成本的控制等，因此，税收方案要具有综合性与系统性，进而企业的效益才能够达到最大化。但在税务筹划方案选择过程中，决策人员要注重成本的控制与效益的增长，它是税务筹划的基本原则[2]。

再次，正确性原则。企业税务筹划为了保证其正确性与合理性，要求相关的人员要对纳税形成准确的、明确的认识，纳税对于企业而言是重要的，利于发挥企业的作用，利于树立企业的形象，利于企业的可持续发展。

最后，合法性原则。税务筹划中最为显著的特点便是合法性，在法律法规的保障下，企业财务活动中存在的不足才能够得到有效的解决，如：偷税与逃税等行为均将得到遏制。

2 税务改革的概况

2.1 改革的内容

在2008年，我国实施了新税法，主要的改革对象为企业所得税，其改革内容如下：

(1)法人所得税的实行。在新税法实施前，内资企业所得税中对纳税人界定的依据为独立核算企业，而在新税法实施后，企业所得税中的纳税人为法人。

(2)企业概念的明确。新税法对国民企业和非国民企业二者的含义进行了明确的规定，其中对于未在中国注册的外国企业而言，其纳税义务更加明确。

(3)企业所得税税率的统一。新税法采用了统一的税率，对于内资企业、外资企业或者其他企业而言，其税率具有一致性[3]。

(4)税收优惠的调整。新税法对税收优惠进行了全面的调整，其中的内容有：直接优惠转向了间接优惠，区域优惠转向了产业优惠，在此基础上，税收政策与产业政策二者的结合

更加紧密。

2.2 改革的重点

税务改革后，两税合一的问题得到了广泛的关注，其中重点强调的内容如下：

(1)法人所得税制的实行。法人所得税征收的对象为拥有法人资格的企业，而个人所得税征收的对象为不拥有法人资格的企业，此时的企业包括个人独资企业与合伙企业。

(2)税率统一的实施。在税务改革过程中，对不同国家的所得税发展情况进行了考虑，同时也关注了内资企业的税负现状，在此基础上，对所得税税率进行了调整与优化，通过简化与归并，我国实行了统一的税率，此时的税率为中等偏低的比例，即：税率为25%。

(3)税收优惠的采取。新税法对纳税人的众多方面给予了关注，如：资本补偿、劳动补偿与技术补偿等，采取了税收优惠政策，同时，在预算控制中包含着税收优惠，并且运用了税式支出[4]。

3 税务改革对企业税务筹划的影响

税务改革对企业有着直接的影响，具体的影响体现在以下两方面。

3.1 在内资企业方面

税务改革促进了企业财务活动的高效开展，对于税务筹划的影响，表现在以下三点：

第一点，自我积累能力得到了增强。在税务改革前，内资企业的所得税率为33%，但通过实际纳税情况的调查可知，企业的纳税负担均超过了33%，在此情况下，内资企业采用了计税工资制度，该制度要求人均月标准为1600元，其余超过部分则要在税后利润中列支。此时，对于内资企业而言，如果企业的竞争力相对较强，但其工资水平偏高，在计税工资制度的影响下，企业的所得税税负不断提高，进而企业的所得税税率与规定的税率相比，前者偏高，最终企业的自我积累能力受到了严重的影响，同时其自我发展的能力也有所降低[5]。

在税务改革后，计税工资制度得以取消，此时企业人员的工资在税前扣除，此做法补偿了企业的成本费用，在此基础上，内资企业的薪酬制度与激励机制等具有了合理性、高效性与竞争性。新型的制度为内资企业的发展提供了可靠的人才保障，对于业务骨干的吸引力有所增强，同时对于高素质人才的吸收更加显著，进而企业的管理能力、创新能力均得到了快速的提升。因此，税务改革促进了内资企业的发展，使其具备了良好的自我积累能力。

第二点，企业竞争力得到了提高。税务改革实施的统一的税率与税基，所有企业面对一致的税率、税基，为企业发展营造了良好的环境，在和谐、公平的竞争环境下，内资企业获得了良好的发展机遇。与此同时，随着所得税税率的降低，内资企业在盈利水平方面有着明显的提升，同时在税后利润分配政策的支持下，企业的收益有所增加，进而其自我发展能力、资本实力均有所增强，在此基础上，内资企业的综合竞争力获得了显著的提高[6]。

第三点，企业的发展具有了持续性。税务改革后，上市公司的业绩在整体上得到了提升，此情况对于资本市场而言，属于长期性利好因素。根据相关的数据可知，A股公司的所得税税率为28%左右，但在税务改革后，根据统一税率可知，A股市场中的上市公司其净利润将得到提升，其平均水平在8%左右。

3.2 在外资企业方面

税务改革对于内资企业而言，其影响是积极的，使企业的收益得到了大幅度的提升，但对于外资企业而言，其影响是消极的，主要体现在所得税的内外合并，此时外资企业所享受的所得税优惠有所减少，进而企业的经济损失随之出现。面对此情况，外资企业积极开展税务筹划，以此降低税务改革所带来的经济损失。

外资企业实行税务筹划工作的主要内容如下：

(1)股息汇出。在新税法的作用下，对股息将征收预提所得税。企业为了减少税负，要对相应的股息进行汇出，一旦汇出延迟则会造成税负的增加。与此同时，企业在对利润进行分配过程中，要关注以下内容：企业要拥有有累计盈余与会计利润，并且企业要展开法定审计与纳税申报，同时董事会要召开利润分配决议等。

(2)股息再投资。当前，在新税法的影响下，我国投资计划中的外国公司数量在不断增多，为了有效解决投资资金的相关问题，运用了股息再投资的方法，在此基础上，实现了对再投资退税的获取。当外国公司开展股息再投资时，要具体一定的条件，即：在中国拥有一个或者多个所投资的外资企业拥有累计盈余[7]。

(3)中间控股公司的成立。当企业在选择中国投资时，要对其税务的相关情况有所了解，明确新税法对公司发展与投资的影响，同时还要关注中国与其他国家或者地区在税收协定方面的联系。例如：中国与爱尔兰、巴巴多斯与毛里求斯等国家或者地区均签订了税收协定，协定中的内容为股息适用不超过5%的预提所得税税率。与此同时，企业在税务筹划过程中，要对自身的生产与经营情况形成充分的了解与全面的掌握，进而预测其未来发展所面对的问题，如转让而造成的资本利得问题。最后，企业要关注本国与投资国二者间税收规定的影响。

(4)经营部门的转让。对于亏损企业而言，如果其核心业务想要剥离，但此时的业务为高新技术部门。在部门转让过程中，要对核心部门展开评估，此时的评估要具有独立性，如果部门拥有增值的空间，则可以进行转让。在此过程中，税基要根据转让价格进行重新的确定，同时新的外资企业要满足高新技术企业的要求，在此基础上，企业所获得的税率优惠在15%[8]。