刘 生

(山东潍坊烟草有限公司，山东 潍坊 261061)

目前，烟草行业全面预算管理工作经过几年的探索实践，已经逐步规范和完善，在加强成本费用控制、提高经济效益等方面发挥了积极的作用。基层烟草企业是预算管理的基本单位和具体承担者，建立完善的全面预算管理体系、卓有成效地开展全面预算管理工作尤为重要。但在实际工作中，有的基层单位由于对全面预算管理工作理解不透、缺乏经验等原因，还存在许多认识和实务上的误区，在全面预算管理的科学性和规范性方面还存在许多问题，使这项工作没有达到预期的效果。

1.烟草基层企业全面预算管理存在的问题

1.1 对全面预算的认识不到位，全员参与意识不强。

全面预算是一个全面覆盖、全员参与、全程跟踪的管理过程，但由于传统预算的形式化，目前在烟草基层企业中，大部分仍旧把重心放在了效率和效益的提高上，对全面预算的重要性缺乏准确的认识，没有引起足够的重视。部分单位认为预算管理仅仅是财务部门的职责，预算管理没能得到全员的积极配合，大部分部门和员工只是应付了事。由于对全面预算的认识不到位，还存在单纯地为“预算”而“预算”的现象，未能真正贯彻全面、全员、全过程的要求，致使预算编制欠科学、执行不到位，全面预算管理的作用无法真正完全发挥出来。

1.2 全面预算组织不够科学合理，职责发挥不到位。

目前，烟草基层企业已普遍建立了全面预算管理领导小组、全面预算管理办公室等组织机构，也按照预算管理制度的规定组织开展了工作，但全面预算组织的职责发挥程度还远远不够。目前，各单位的全面预算管理组织多设在财务部门，业务部门参与预算管理的主观能动性较低，致使该项工作基本上由财务部门来实施。虽然财务部门由于职责定位，比较了解预算的制定和执行等情况，理所当然成为预算管理组织体系中的重要组成部分，但预算管理的基础是各种业务、管理、人力资源、科研开发等，这些内容并非财务部门所能确定和左右。财务部门在预算管理中的作用主要是从财务角度对预算进行指导、汇总、审核、监督等，而非代替业务部门去编制和执行预算。如果仅靠财务部门来推行预算管理，缺乏一个权威机构来进行协调，就会削弱全面预算的权威性和科学性，不利于全面预算管理工作的有效开展，使预算管理工作达不到预期的效果。

1.3 全面预算管理基础工作薄弱，制度执行不到位。

近几年来，烟草基层企业普遍加大了对预算基础工作的重视力度，但在具体工作中仍存在一定的薄弱环节，各项预算管理制度也没有落实到位。主要表现在以下几个方面:

1.3.1 预算编制方法不够科学。

当前，基层单位在编制预算时，往往是简单地根据历史数据来编制预算，业务部门和财务部门之间缺乏详尽的沟通，业务部门预算编制人员缺乏相应的财务和预算管理知识，财务人员对具体的业务工作不够熟悉，使得预算编制依据不尽合理，也降低了预算编制的科学性。

1.3.2 预算执行控制监督机制缺乏。

当前，较多基层单位没有建立科学合理的预算控制监督机制，在预算实施过程中未能做到层层落实，缺乏对预算执行流程的有效控制和监督，使得预算指标缺乏约束力，预算管理效果大打折扣。另外，在预算分析中，缺少对预算执行情况和实施效果的系统分析和总结，难以确定预算执行差异产生的原因，更无法针对差异制定有效的改进措施。

1.3.3 预算考核流于形式。

实施全面预算考核是发挥预算约束与激励作用的必要措施，但是目前烟草基层企业普遍存在预算考核不力的现象，预算考核与激励相脱节，考核未落到实处，这就导致了预算执行力度不够，预算仅仅是预算，无法以预算为“跳板”，实现企业的战略目标。

2.烟草基层企业加强全面预算管理的对策

2.1 加强宣传引导，树立全员参与预算管理的观念。

全面预算管理是一项将预算的编制、执行、控制以及考评与激励等融合到企业生产经营中的系统工程，涉及企业经营管理的各个方面、各个环节，需要全体员工直接或间接参与。因此在全面预算管理实施过程中，要注重提高干部职工特别是领导班子成员和各部门负责人的思想认识，积极加以宣传引导，使广大干部职工从实践中转变看法，认清预算管理在企业管理中的地位和作用，充分调动起全体员工参与预算管理的主观能动性;同时也使得各部门认识到在全面预算管理体系中的地位和重要性，使预算更能准确反映各部门的合理需求，从而积极参与预算管理，真正实现全面预算的管理目标。

2.2 建立健全预算组织，充分发挥工作职责。

科学合理的预算管理组织是全面预算得以顺利实施的重要保障。建立健全预算管理组织，充分发挥预算组织职能，才能使全面预算管理工作实施到位，取得应有的成效。

烟草基层企业按照预算管理工作统一领导、集中决策、分级管理、归口控制的原则，根据工作需要，应设置4层预算管理组织架构，其人员组成和主要职责如下:

预算管理领导小组。作为全面预算管理工作的领导机构，负责组织领导预算管理工作及审查年度预算编制及调整方案等。组长由主要领导担任，副组长由分管领导担任，成员为单位所有部门的负责人。主要领导作为预算管理第一责任人，要高度重视、亲自参与，分管领导要积极沟通和协调部门之间的职责，调动各个部门参与预算管理的积极性和主动性。

预算管理办公室。作为全面预算管理的日常工作机构，要吸收各部门中熟悉业务的专业人员及财务人员共同组成，负责处理预算管理的日常工作，并对企业全面预算管理工作实施指导和监督，为各部门预算管理工作提供技术指导和支持。

归口管理部门。是按照业务属性和部门职责划分确定的职能部门，负责整个企业归口业务涉及的预算的编制、调整、审核、分解、控制、反馈、分析和考核等工作。

预算执行部门。指企业内所有的部门，负责本部门的预算编制、调整、分解、执行和分析等工作。

2.3 细化工作措施，完善预算管理基础工作。

2.3.1 健全完善预算编制工作。

预算编制是预算管理的起点与基础性、关键性环节。预算编制规范合理，对预算执行将起到良好的指导与规范性作用。在预算编制时应做到以下几点:

科学确定企业年度预算目标。要根据年度内企业各项可预见的经营活动和工作任务，确定企业年度预算目标，指导和约束预算编制。

实现财务业务一体化。业务部门和财务部门要充分进行沟通和协调，加强业务部门的财务和预算知识培训，结合业务特点编制部门预算，使预算编制数据完全来自业务实际，预测更加合理，数据更加准确;财务人员也要学习业务知识，了解各部门工作流程，提高综合管理能力，能够准确审核预算，提高预算编制的准确性和可操作性。

建立完善预算定额标准体系。设立合理科学的预算定额标准，能够更好地控制企业资源的分配和使用，控制好企业的经营成本。各基层单位平时要扎实做好销售、管理等各方面的基础工作，为预算定额标准的完善提供详实的基础资料。编制预算时要严格执行预算定额标准，并符合企业真实情况，确保编制的预算贴近实际、具有准确性和可操作性。

做好预算与核算的衔接。在编制预算时要认真分析业务活动内容，认真按照《企业会计准则》的规定确定预算项目，确保预算项目与会计核算科目一致。

2.3.2 强化预算执行控制。

预算执行控制是实现预算目标的关键。预算执行控制主要包括执行、控制、分析、反馈及监督等内容。预算一经上级公司批准，要及时下达到各执行部门和归口部门，各个部门要严格执行预算。预算执行部门要严格按照预算项目和业务实际加强执行控制，归口部门和预算办公室要加强监督，确保预算执行刚性。

建立预算台账。预算归口部门及执行部门应建立健全预算管理台账，及时登记，并主动与财务部门对账。要按预算的具体项目详细记录本期及累计预算数量、金额，本期及累计实际发生数量、金额和差异原因说明等内容。

建立预算预警机制。预算办公室通过预算管理与会计核算、资金监管等系统相结合，对预算执行情况进行监督。对预算执行的异常情况进行警示，督促预算执行部门和归口部门分析原因，及时反馈意见和调整措施。

定期进行预算分析。预算执行过程中，由执行部门、归口部门和预算办公室定期共同对预算执行情况作系统的分析，通过分析，一方面能够找出预算偏差的真实原因，另一方面可及时发现生产经营管理中的问题，提出改进措施，为企业管理决策提供依据。

2.3.3 完善预算考核机制。

预算考核是促进全面预算管理工作的有效手段。基层烟草企业应结合自身特点建立全面预算管理考核制度，考核与激励措施应与各项工作重点相配套，突出其引导作用。预算考核的内容应当切合实际，易于操作，可结合关注程度给予不同权重来设置考核具体指标，考核办法可以根据工作实际不断改进和完善。根据基层单位的实际，目前预算考核工作尚处于初级阶段，考核内容应包括工作质量和执行结果两个方面，对于工作质量考核应当严格标准，对于执行结果考核可适当放宽标准，待考核规范后可逐步提高执行结果考核标准，以确保预算执行。预算考核要与企业的绩效考核挂钩，及时兑现奖惩，才能调动全员的积极性，从而提高企业精细化管理水平，确保企业战略目标的最终实现。

3.结束语

全面预算管理是一种全新的管理模式，在现代企业管理中起着重要的作用。加强和完善全面预算管理是烟草行业全面深化改革的关键，也是实现精益化财务管理的重要内容。面对当前在烟草基层企业全面预算管理中存在的问题，我们应当积极应对，不断完善和创新全面预算管理措施，高效整合企业各项资源，有效地实施全面预算管理，为烟草行业的健康发展保驾护航。

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