赵翔

财务报表粉饰行为及其防范

赵翔

本文就财务报表粉饰行为产生动机、手段、危害进行了分析，并提出综合防范措施。

财务报表；粉饰行为；动机；危害；防范措施

一、财务报表粉饰行为产生动机

1.企业管理者为自身利益而粉饰财务报表

企业的所有者为追求利润的最大化，必然会对企业的经营状况和业绩进行考核，考核所涉及到的利润计划的完成情况、投资回报率、销售收入、产值及利润等数据都来源于财务报表，并且考核成绩的好与坏，直接关系到企业管理的业绩，决定着管理者的收入，甚至升迁等等，所以企业管理者为了自己的利益，会对财务报表进行粉饰，只披露对自己有利的信息，而对那些不利于自己的信息则会隐藏。

2.企业为了减轻纳税压力而粉饰财务报表

所得税是国家财政收入的重要来源，企业交纳所得税是以企业的利润来计算的，一些企业，特别是中小企业，因面临资金短缺和信贷困难的情况，为实现自身利益的最大化，采取了对财务报表粉饰的行为，通过少报收入，多计成本和改变固定资产折旧方法等手段来粉饰财务报表，以达到减税、逃税或延迟交税的目的。

3.企业为了获取信贷和商业信用而粉饰财务报表

在我国，企业都面临着资金紧缺的局面，为了企业的长期发展，企业一般都需要向银行贷款。然而银行出于风险考虑和自我保护的需要，会对企业的经营业绩、财务状况和资信水平进行评估，因此为了向银行展示其盈利能力的增强，从而获得更多的贷款资金，企业就会对财务报表进行粉饰，以达到获取信贷和商业信用的目的。

二、财务报表粉饰行为的手段

1.利用资产重组粉饰财务报表

资产重组是企业所有者、控制者与企业外部的经济主体之间进行的为了优化资本结构、调整产业结构、完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。本是为了优化产业结构，促进企业的发展，但现在却被广泛的用于了财务报表的粉饰，以至现在一提起资产重组，就让人想到是企业经营不善，要做假帐了。

2.利用关联交易来粉饰财务报表

这是目前企业最常用的造假手段。一些企业为了彰显其靓丽的业绩，利用上下游关联企业，进行自买自卖，对外却隐瞒了其中的关联关系，使人只看到了这个企业骄人的业绩，提升了企业在资本市场的知名度，有利于企业进行筹资。这种方式也是最隐蔽的，只要关联方隐瞒信息，审计人员是很难发现的。利用关联交易的方式有虚构经济业务，人为抬高企业的效益；以偏离市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换；以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；以收取或支付管理费、或分摊共同费用调节利润。利用关联交易进行财务报表粉饰的行为多为上市公司所为，这些行为的背后，往往有大量的国有资产的流失。

3.操纵现金流

近年来操纵现金流也成为了企业粉饰财务报表较为常用的手段，企业主要是通过高价将产品卖给皮包公司，然后再以低价收回，表面看来不但增加了经营活动的现金流量，还获得了可观的利润，但实际上，只是在虚拟的交易中，发生了资金的流动，企业是一分钱的利润也没有。

4.利用资产评估来粉饰财务报表

企业在进行股份制改组、对外投资和抵押贷款等经济活动时要启动资产评估程序，在这个过程中将长期投资损失、毁损和滞销存货、坏账、固定资产损失等确认为评估减值,来冲减资本公积，粉饰财务报表，达到改善企业的偿债能力和财务状况的目的。

5.利用会计核算和会计政策变更来粉饰财务报表

我国现行的会计制度和会计准则都具有一定的灵活性，使会计在处理帐务时更轻松和灵活，但这种灵活性现为一些没有责任心的企业粉饰财务报表创造了条件，成为了企业调节利润的工具，这些企业会过度的使用会计核算政策与会计变更政策，以达到提高当期利润的目的。

三、财务财务报表粉饰行为的危害

1.粉饰的财务报表危害了市场经济秩序

国家对当前经济态势的判断所依据的信息来源于企业的财务报表，但粉饰过后的财务报表已不能真实反映企业的经营状况，这为国家经济调控政策的制定带来了困难，也增加国民经济运行中的不确定因素，扰乱了正常的市场经济秩序。

2.粉饰的财务报表危害企业长期发展

粉饰过后的财务报表，使得企业从表面看来，发展态势良好，而实际却不然。由于财务报表已不能真实的反映企业的经营状况和财务状况，这就可能使企业经营者做出错误的决策，致使企业遭受更大的损失。

3.粉饰的财务报表危害了广大投资者的利益

虚假的财务报表使投资者错误的判断了企业的发展能力，在造成投资者经济损失的同时，也使投资者对投资环境失去信心，加大了企业的损失。

4.财务报表的粉饰行为危害了注册会计师制度及会计人员本身

会计人员做假帐这种行为造成了整个会计师行业空前的信任危机，甚至出现了会计师如不做假帐，则没工作，没饭吃的情况。这种不信任的态度将对会计事业的发展起到十分不利的影响。

四、财务报表粉饰行为的防范措施

1.加强对会计人员的职业道德教育

现今社会，人的思想观念与价值观念都发生了改变，企业为追求利益的最大化，会尽可能的偷税、漏税，这必然会要求会计人员做假帐，如果会计人员没有职业操守，必然会与企业同流合污。所以政府部门要加强对会计人员的职业道德教育，培养会计人员良好的职业操守，从而减少，以至杜绝财务报表粉饰行为的发生。

2.建立健全企业内控制度

企业内部会计控制度往往流于形式，在日常工作中得不到有力的执行，企业应该根据实际情况，实行会计岗位责任制、会计人员定期轮岗制以及强制休假制度，完善企业内部的牵制、稽查考核体系，防范财务报表的粉饰行为。

3.强化外部监控机制

加强对企业的外部监控，强制性地使会计核算和财务管理进入规范和法制的轨道，利用社会舆论工具,加强公众监督，是防范会计报表粉饰行为的重要手段。另外还要充分发挥经济系统和注册会计师的监督作用，重视注册会计师的独立审计意见。

4.完善法律法规，加大惩罚力度

财务报表粉饰行为只依靠企业的自身管理是难以杜绝的，只有将报表粉饰的责任上升到法律的高度，才能真正的防范财务报表的粉饰行为。所以要完善法律、法规建设，明确会计人员的经济责任与法律责任，为杜绝财务报表粉饰行为提供有力的保障。

[1]孙建国,吴少平.财务会计报告审读[M].广州:广州经济出版社,2003.

[2]陆正飞.财务报表分析[M].北京：中信出版社，2006.

（作者单位：山西西山晋兴能源有限责任公司）