蔡易

环鄱经济区的会计发展
——小议资源环境会计的确认与计量

蔡易

当鄱阳湖生态经济区在2009年12月上升为国家战略的那一刻起，环鄱经济区已经成为我国生态经济发展的又一个增长点。那么，环鄱经济区的会计、审计问题就变得尤为重要，而资源环境会计便成为生态经济会计的重中之重。文章从资源环境会计要素的确定、资源环境会计的确认与计量三个方面对资源环境会计进行简单地探讨。

环鄱经济区；资源环境会计；会计确认；会计计量

2009年12月国务院批复了《鄱阳湖生态经济区规划》，将建设鄱阳湖生态经济区上升为国家战略。这一战略的提出，我们不难发现，资源环境问题已经成为影响现代经济社会发展的核心问题之一，而对应的新兴会计领域——资源环境会计就显得尤为重要。

一、资源环境会计要素的确定

众所周知，传统的会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个部分，这是会计确认与计量的依据。然而，对于资源环境会计来说，我认为分为六个部分进行会计核算就显得有些啰嗦了。鄱阳湖生态经济区有丰富的水资源、生物资源、矿藏资源、森林资源等可供人类开发和利用的，并能给人类带来经济效益的自然资源。鄱阳湖周围的自然环境和丰富资源俨然成为一种不可多得的宝贵财富。因此，资源环境资产应运而生。然而，有资产就一定会有费用的产生，比如由于开发、利用以及保护环鄱地区的自然资源产生的费用等，都应纳入环境会计的核算范围。很明显的，人们可以从鄱阳湖的自然和生态资源的开发和利用中获得直接和间接的效益，从而满足人们的需求。那么，资源环境效益的设置也是很有必要的。所以根据鄱阳湖的生态经济结构，我们把会计要素分为三个部分，即资源环境资产、资源环境费用和资源环境效益。

二、资源环境会计的确认

会计确认包括两个步骤：首先为初次确认，即将经济业务传递的数据利用文字表述和金额归集于账户之中；其次为再确认，即最终在财务报表中进行表述的过程。资源环境会计的确认也不例外。

（一）资源环境资产的确认

1.资源环境资产的特征

资源环境资产具有稀缺性，其变化符合生态平衡机制，其开发和利用具有不可逆性。环鄱地区资源环境资产的增减变化必须遵循鄱阳湖生态平衡规律。有些自然资源具有不可再生性，其储量会随着开发和利用而不断减少，环鄱地区独特的生态资源很显然是历经祖辈留下的宝贵财富，所以对其进行开发利用几乎是不可逆的。

2.资源环境资产的确认标准

（1）资源环境会计只对本会计主体内且其未来效用存在或很可能存在的资源环境进行确认，资源环境资产属于环鄱地区人们的共同财产，我国对地域进行划分时，也划分了环鄱地区资源环境的所有权和使用权。

（2）资源环境资产能够可靠计量。由于环鄱地区复杂的资源环境，反映的事实会有模糊性的特点，只要会计核算资料没有重要差错，并能如实反映理应反映的情况时，仍可认为其资源环境资产具有可靠性。

3.“资源环境资产”账户

“资源环境资产”账户用以核算资源环境资产的增减变动情况。其借方反映其增加（如现有及新探明的资源环境资产存量的增加），贷方反映其非耗用性减少（如转让、报废等），余额一般在借方，反映资源环境资产的账面价值。

（二）资源环境费用的确认

1.资源环境费用的特征与确认标准

（1）资源环境费用的发生是间断性与持续性并存的，其发生往往伴随着环境资产或者物质资产的减少，且不可能产生未来效用。生态资源保护费用、自然资源的耗减与生态资源的降级是一个缓慢而持续的过程。

（2）资源环境费用能够可靠计量。这与资源环境资产的确认标准理解相同。

2.资源环境费用的相关会计科目

（1）“资源环境累计折耗”账户，资源产品生产企业对资源进行开发利用的过程中，自然资源的价值也就转移到资源产品中，是其成本的重要组成部分。

（2）“资源环境负债”账户，用来归集和反映企业在过去经济活动中产生的，能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。其贷方反映由于环境资源的培育、取得等活动而导致的负债的增加，其借方反映其清偿与转出情况，余额一般在贷方，反映企业尚未清偿的环境负债净额。

（3）“资源环境成本”账户，用来反映环境资源、产品培育或取得过程中真实的支出与耗费情况。其借方反映发生的支出与耗费，贷方只进行期末损益结转，余额一般在借方，反映一段时间内产品成本发生的累计额或尚未转销的成本余额。

（三）资源环境效益的确认

1.资源环境效益的特征

（1）资源环境效益的产生是一个缓慢而持续的过程且往往与会计利润的产生相重合。环鄱地区的资源环境开发利用项目耗时长、重复性强，这决定了环鄱地区的资源环境效益的产生是一个持续的过程。

（2）资源环境效益往往伴随着资源环境资产的减少而并非体现为资产的增加。

2.资源环境效益的确认标准

资源环境效益能够实现且能可靠计量。只要效用能实现，都可作为资源环境效益确认。其可靠计量与资源环境资产、费用的确认标准理解相同。

三、资源环境会计的计量

1.资源环境资产的计量

资源环境资产计量是指以货币衡量资源环境资产的价值。当资源环境借助人力物力取得时，其价值可以按所产生的金额进行计量。然而，在鄱阳湖自然和生态资源中，有大部分环境资源是自然存在无法直接计量的，那么就要依靠合理估计的方法，这是环境资产计量的重要依据。

2.资源环境费用的计量

有些资源环境费用构成了资源产品的成本，可按财务会计的计量方法进行计量；有些费用虽不构成成本，但对其计价可从数量上反映生态资源减少及恢复的金额。

3.资源环境效益的计量

资源环境效益计量是指以货币计量实现的效用价值。若其实现过程中发生了通过交换才实现的经营劳动，则效益可按含劳动量的货币进行计量；若纯粹是自然存在的，应以包含效用量的货币估算计量。

[1]李延莉.湖泊环境会计计量方法研究[J].财会通讯(综合版)，2010.

[2]葛家澍，林志军.现代西方会计理论[M].厦门大学出版社，2011.

[3]李军.环境会计要素的确认及计量研究[J].商业会计(上半月刊)，2009.

（作者单位：山东银都装饰有限公司）