中国电信股份有限公司广东分公司财务共享服务中心 汪亚君 李少武

浅议财务共享核算环境下的货币资金控制

中国电信股份有限公司广东分公司财务共享服务中心 汪亚君 李少武

市场竞争的日益加剧在推动财务管理传统模式发生变化的同时，对货币资金控制也带来了新的要求。在财务共享服务模式及核算环境下，货币资金正面临着欠费追缴困难、集中支付金额大、自动处理程度高等特点，如何做好货币资金管控是财务共享核算模式下的新课题。本文结合内部会计控制规范及电信公司财务共享运营的实践，分析货币资金管控存在的难点，并以实际应用为基础提出货币资金管控的建议，从而适应电信公司集约化运营的需要。

财务共享服务中心 货币资金控制 资金安全

随着市场竞争的日益加剧、公司规模的发展壮大，财务管理模式也发生着变化。在这个越演越烈的经济环境下，财务共享服务中心 （Financial Shared Service Center，简称FSSC）顺应时代的发展应运而生。FSSC是近年来逐步流行起来的会计和报告业务管理方式，它将不同国家、地点的实体会计业务拿到一个共享服务中心（Shared Service Center，简称SSC）来记账和报告，从而保证会计记录和报告的内容规范、结构统一。FSSC成立后，不再需要每个分公司或分支机构都设立会计人员，在节省IT系统成本和人工成本的同时，也提高了财务工作效率。中国电信股份有限公司某分公司（简称某电信）顺应时代的要求，同时伴随着中国电信不断推进战略转型、深化全业务运营的工作部署，成立了省级财务共享服务中心。

一、货币资金控制的概述

2001年6月22日，财政部以财会[2001]41号文件发布了 《内部会计控制规范——基本规范 （试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》。2002年12月23日财政部以财会[2002]21号文件发布了《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》和《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》。2006年7月15日，经国务院批准，由财政部牵头，证监会、国资委共同参与成立了 “企业内部控制标准委员会”。2008年6月28日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会发布了《企业内部控制基本规范》，并于2010年4月26日发布了《企业内部控制配套指引》。

《企业内部控制配套指引》包括18项《企业内部控制应用指引》，其中 《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》对资金活动的内部控制进行了规范。应用指引第6号中所指资金活动是指企业筹资、投资和资金运营等活动的总称。货币资金作为企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生产经营循环的血液，是企业生存与发展的基础，决定着企业的竞争能力和可持续发展能力。可见，加强企业货币资金管理、建立健全货币资金内部控制制度至关重要。

二、财务共享服务在货币资金控制中的优势

省级财务共享服务中心作为某电信财务运营体制的重要组成部分，通过一种有效的运作模式来解决公司财务职能中重复投入和效率低下的弊端。FSSC高效、缜密的运作对公司整体的战略实施发挥着不可取代的作用。与普通的企业财务管理相比，FSSC在货币资金控制中的优势主要体现在三个方面。

（一）货币资金的集中管控。FSSC采用统一的全省资金结算模式，账务处理由各分公司自行处理转变为由FSSC统一集中处理，资金结算账户由各分公司自行管控转变为FSSC统一集中管控，所有的收支业务由FSSC人员统一核算，实现了FSSC资金管理的标准化、集约化，也大大提高了银行存款余额调节表编制的及时性与准确性。另外，FSSC拥有所有分公司的资金数据，数据统计、分析不再费时费力，更容易做到跨地域、跨部门的数据整合，为资金的筹资、投资和运营提供分析基础。

（二）货币资金收支与记账岗位的严格分离。FSSC内部按照会计业务性质划分责任科室进行财务核算。财务核算系统自动将FSSC会计编制的涉及货币资金收支的记账凭证传导给银企互联系统，由FSSC出纳统一进行处理。每个责任科室各施其责，在各自的职责范围内发挥着不可替代的作用。相比分公司的自行核算，其岗位的职责分离更突出、更明显，亦不会出现由于分公司内部机构责任划分不明显或人员缺乏而串岗等现象。FSSC会计相对于分公司会计来说，独立性更强，资金管控风险相对减小。

（三）货币资金结算流程的标准化、自动化。FSSC集中处理全省发生的各项经济业务，FSSC会计按照统一的核算口径处理全省经济业务，核算流程的规范化、标准化保证了货币资金支付的正确性、准确性。FSSC资金结算操作的标准化、自动化，避免了货币资金支付过程中人工干预的风险，也进一步保证了货币资金支付的安全性。此外，FSSC作为一个独立的会计核算机构，避免了分公司会计与业务人员串通舞弊，从而侵占资金、挪用资金的风险；避免了分公司自主管控资金，设立小金库的风险。

三、财务共享服务在货币资金控制中的弊端及改进建议

FSSC的成立给货币资金管控带来上述优势的同时，也使得货币资金控制存在一些亟待解决的弊端，如：FSSC远离业务前端，如何加强债权的管理；财务的集约运营，如何加强集中支付金额大的管控；在资金支付自动化程度越来越高的形式下，如何保证支付的正确性。针对上述问题，以下提出几点建议。

（一）加强债权的控制，避免资金流失。在政企客户的欠费追缴中，一方面，由于客户故意拖欠款项导致款项无法回收；另一方面，由于FSSC会计不直接面向业务人员，导致回收款项的跟踪也变得困难。这些都可能会导致呆账、坏账，殃及公司财产安全和完整。针对这些特点，应从以下几个环节对政企客户的欠费追缴问题进行货币资金控制。

图1 某电信债权控制图

1.事前控制。在客户挖掘时，不能盲目承诺准予每一个客户赊欠款项，只有对客户信息有了充分的了解后才能决定是否允许其赊欠款项，即要经历 “客户挖掘——客户筛选——客户资信调查”的过程后再做出决定，事前做好充足的风险防范工作，防止客户的故意欺诈。这一过程中需要整理客户详细资料，充分理清客户的状况以及其对本公司的重要性，进而有针对性地制定不同的信用标准或不予赊欠款项。

2.事中控制。这一过程要做的是：确定适当的信用标准，对客户进行科学的信用评估。信用标准是企业对客户的信用要求所规定的标准，通常用坏账损失率作为标准。如果能制定合适的信用标准，对客户进行信用评估，将会减少发生坏账的可能性。对客户进行信用评估，通常采用5C评估法：品质、能力、资本、抵押、条件。只有通过了信用评估的客户，公司才能给予一定的赊销政策，而对未通过评估的客户，如果公司同样给予一定的赊销期限，将很有可能影响到公司的资金安全。需要注意的是，在合同签订时一定要把信用条件以正规的文件形式列明，从而起到一定的法律保障作用。

3.事后控制。这一过程要做的是：实施对应收账款的跟踪管理，建立行之有效的收账政策。应收账款发生后，公司应注重欠费追踪，采取必要措施争取按期回款。公司的应收账款，有的尚未超过收款期，有的则已经逾期。一般来说，拖欠时间越长，发生坏账的可能性越大，两者是成正比的。企业需对应收账款进行严格的监督，随时掌握回收情况，通常可采用账龄分析表和ABC分析法进行回收情况的监督。账龄分析表可以一目了然地看到，有多少应收账款已经逾期，逾期了多久，从而采用不同的收账政策。ABC分析法则将所有欠款客户按其欠款的多少进行分类排队，再按照欠款时间的长短进行排序，然后采取不同的收账政策。

（二）加强资金结算管理，保证资金支付安全。按照FSSC统一的标准化处理流程，报账员依据已发生的经济业务自行发起报账支付款项，FSSC会计对经济业务进行审核并编制记账凭证，财务核算系统自动将涉及货币资金收支的记账凭证传导给银企互联系统，由FSSC出纳统一进行处理。随着财务的集约运营，资金集中支付金额越来越大、自动化程度也越来越高。结合某电信货币资金支付的实际情况，建议从以下几个环节在资金结算中进行货币资金控制，从而进一步保障资金支付的安全性。

1.报账人报账环节。报账人必须切实履行认真填写报账信息的责任。实际发生的需进行支付的经济业务，报账人必须准确填写报账单中的收款信息，确保提供给FSSC会计审核的收款信息的真实性、准确性。收款方信息应为劳务、货物提供方信息，如果存在不一致的情形，需补充收款证明，证明所填收款信息的正确性，从而保证资金支付的安全性。单笔支付金额应设立一个临界值，对于超过临界值的报账单，系统应给出特别提示，引起报账人的高度重视。

2.FSSC会计审核环节。负责对经济业务进行初审的FSSC会计，应仔细审核报账人所填写收款信息的正确性，如无特别说明，绝对不能出现收款方信息与劳务、货物提供方不一致的现象，必要时应将这种不一致事件的发生纳入报账人的绩效考核。负责对经济业务进行复核的FSSC会计，应当对支付信息的正确性进行抽查，如果存在错误情况，应对初审会计及报账人实施适当的惩罚措施，避免类似情况的再次发生。在FSSC会计审核环节，系统应对超过临界值的资金支付给出特别提示，从而提醒FSSC会计需要特别关注。

3.FSSC出纳支付环节。对于需要进行资金支付的记账凭证，FSSC出纳应当保证报账人提供的收款信息与银企互联系统中的收款信息的一致性，避免错误、重复支付。银企互联系统应对超过临界值的资金支付进行单独标示，FSSC出纳对这些资金支付进行逐笔严格审核。FSSC出纳应形成定期事后检查的机制，每月选取上月已经支付的款项进行抽查，审核货币资金支付的正确性。

此外，随着资金支付自动化程度越来越高，FSSC设立专门小组对操作系统进行定期检查与优化非常重要，这样可以避免因系统故障、人工干预等产生的资金风险。控制环境作为内部控制五要素之一，是实施有效内部控制的基础。任何一个公司都必须高度重视控制环境的重要性，营造一个良好的货币资金控制环境，保障资金管理全过程更有效、更安全的运行。

1.胡国柳、卢闯、黄鹤．2004.企业财务战略与财务控制．北京：清华大学出版社。

2.中国注册会计师协会.2011.公司战略与风险管理．北京：经济科学出版社。