杨 凯

摘要:企业内部控制制度是企业管理制度的重要组成部分,是具体指导一个企业财务工作的规则、方法和程序的规范性文件,是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。完善的内部控制制度,可以保证企业业务活动的有效进行,保护企业财产的安全和完整;可以防止、发现并纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整。

关键词:内部控制制度;财务监督;管理制度;规范

中图分类号:F275 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)29-0120-02

目前,来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争,给中国企业的压力越来越大,使其面临的挑战越来越嚴峻。因此,如何提高自身的竞争力,如何以一种更积极的状态参与到世界竞争的潮流中去,将是我国企业面临的主要问题和难题。经济现实迫切要求我国企业早日建立健全企业内部控制,提高企业内部控制的效率和效果。管理者必须考虑内部控制体制能否支持战略发展方向,能否降低企业的风险,并采用信息技术加强流程的规范化。

一、构筑严密的企业内部控制体系并建立良好的控制环境

企业内部控制体系,具体应包括三个相对独立的控制层次:第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度,建立以“防”为主的监控防线。有关人员在从事业务时,必须明确业务处理权限和应承担的责任。对一般业务或直接接触客户的业务,均要经过复核;重要业务最好实行双签制,禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督,即在会计部门常规性会计核算的基础上,对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位,配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职,并纳入程序化、规范化管理,将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人。中小企业可由财务部门负责人直接负责此项工作。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础,成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计资料等手段,对会计部门实施内部控制,建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制,对于及时发现问题、防范和化解企业经营风险将具有重要的作用。

任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中,控制环境的好坏,直接影响到企业内部控制的遵循和执行,以及企业经营目标、整体战略目标的实现。加强和完善企业内部控制,应注意企业内部控制环境的建设,包括经营管理的理念、方式和风格,组织机构,授权和分配责任的方法,管理控制方法,人力资源管理政策和实务,外部环境的影响等。只有建立良好的内部控制环境,才能保证制度的真正落实,才能真正达到内部控制的目的。

二、强化对内部控制制度实施情况的检查与考核,并建立有效的激励机制

为了保证企业内控制度能有效地发挥作用,并使之不断地得到完善,企业必须定期对内控制度的执行情况进行检查与考核。对于严格执行的,给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的,坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合,才能最终达到内部控制的目的。

在内部牵制中,必须采取工作轮换制,这样才能更好地达到牵制的效果。工作轮换制是指根据不同岗位在管理系统中的重要程度,明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间。对关键岗位应频繁轮换,次要的岗位可少一些。从轮换中暴露出存在的问题,揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

加强企业财务内部控制,通常认为企业内部控制仅仅是审计部门关注的问题。其实,从企业的角度或从企业财务管理的角度来说,更应关注企业财务内部控制,因为它对企业财务管理目标的实现和企业财产的安全有重要的直接的影响。建立科学、严密的企业财务内部控制制度是安全、有效的财务管理的基础。企业财务内部控制主要包括以下几点:

(1)抓好关键人,如分支机构负责人和财会部门负责人;

(2)把握关键部位,如审批程序、资金调度、交接手续、电脑操作密码等;

(3)管好关键物件,如重要的发票、银行票据、印鉴等;

(4)控制关键工作岗位,如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物负责人等。

加强企业内部稽核制度和内部审计制度,切实加强企业对内控的认识。企业的一些高级管理人员认为,稽核部门不能创造效益,还要占用人员编制,增加经营成本,因此对其并不十分重视。这一观念应立即更新,并切实加强考核、监督、制约机制,发挥企业内部审计的作用,将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来,直接对董事会负责,这样才能真正发挥内审人员的作用,监督和保护企业的资产、财产安全,监督企业朝着合理、合法的良性方面发展。

三、深化产权制度改革,建立健全现代企业制度

内部控制能否真正成为管理者的内在需求,是企业内部控制制度会否流于形式的关键。而要使内部控制成为企业的内在需求,主要取决于两点:一是会计信息是否决定着企业的决策;二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。这两点目前许多企业都未做到。这种现象从表面上看好象是领导认识不高,对财经纪律了解不深所造成的,实际上是许多领导明知故犯, “对财经纪律了解不深”只是借口而已,这背后更深层次的原因,就是产权制度和代理问题。现代企业的典型特征就是所有权与经营权相分离。由于股权较为分散,企业所有者及其他利害关系人一般只能通过企业对外出具的财务报告等资料了解企业的经营管理情况,所有者、政府部门、材料供应商等作为外部人与作为内部人的经营者之间存在严重的信息不对称。因此,内部控制的目标之一是保证财务报告的可靠性,其二是保证企业法律法规的遵循性。因此,只有通过产权制度改革,建立现代企业制度,使企业领导人与企业兴衰息息相关,企业领导人才会有动力去实施企业内部控制制度,企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。

四、强化外部监督,督促企业不断完善内部控制制度;关注新形势,不断创新内部控制制度

要积极应对财政等监管部门的监督,对单位的会计工作监督检查意见进行认真整改。同时,充分发挥注册会计师其独立超然的特性,接受社会监督,使会计人员一方面受法规制度的规范,另一方面则受注册会计师的公证监督。另外,要发动社会及单位内部人员参与会计监督。这种监督的广泛性,会增强所有单位办理会计事务人员的守法意识,以充分发挥舆论监督的作用。

新经济条件下,企业内部控制将发生明显变化,内部控制需要不断进行创新,内部控制既有国际化问题,也有国家问题,内部控制应当结合国情和企业实际等,需要认真研究。企业特别是大企业内部控制应当关注并实施企业资源计划(ERP),应当关注并适应电子商务发展的需要,应当关注观念的变革与创新,在新经济条件下,主导企业发展和社会进步的力量已经不取决于有形资源,而更取决于企业能否拥有和控制无形资源。我国企业不仅要主动向新经济学习,还应当向世界上先进的网络公司学习,向其他类型的高科技企业学习,甚至向这些企业投资,通过投资买创新、买经验、买管理办法。内部控制更应当有全球经济意识,要能敏感地认识到各类新生事物的价值, 如品牌的价值、域名的价值、互联网的价值、生物工程的价值、纳米技术的价值等。可以建立新型的资金供给制度,最大限度地满足企业科技创新、管理创新、经营创新对资金的需求,要对有市场价值的一切创新活动给予资金方面的支持。但是创新活动具有很大风险,因此,企业资金供应渠道将更加多元化,需要大量风险投资基金的支持。可以建立新型的成本、费用控制制度。面向未来,要做到产学研政良性互动。可以建立新型的投资控制制度。关注投资风险问题,关注投资的最终价值的实现。投资控制应当更加民主化、法制化、科学化,更充分地发挥专家集体的智慧。可以建立新型的分配控制制度,大胆改革创新。对员工的分配,对创新的分配,对无形资产的分配,对资本的分配,对管理人员及技术人员的分配,都应当更加科学化、民主化、制度化,这样才能更加有利于新经济的运行,更加有利于全部资源的优化配置。更加民主化、法制化、科学化,更充分地发挥专家集体的智慧。可以建立新型的分配控制制度,大胆改革创新。对员工的分配,对创新的分配,对无形资产的分配,对资本的分配,对管理人员及技术人员的分配,都应当更加科学化、民主化、制度化,这样才能更加有利于新经济的运行,更加有利于全部资源的优化配置。

Discussion about strengthening the internal control system countermeasure in enterprise

YANG Kai

(Hunan Mingxing accountant office,Datang group,Changsha 410007,China)

Abstract: Corporations internal control system management system is an important component of the guidance of a corporation's financial rules and work methods and procedures of the normative document ; is the function, the relevant staff, in dealing with economic activities in related to one another, and the rule of a management system. Improve internal control system, can guarantee a business activities of the effective protection of property, the security and integrity, and it prevent, detect and correct our mistakes and corruption, the real, legal and complete.

Key words: internal control system; finance supervise; management system; criterion