任 心

摘要:铁路是国民经济的基础行业,铁路的基础作用使铁路运输企业具有一般企业所不具备的社会性特征,而铁路运输企业同时具备企业性质的特征,且随着经济的发展,这一特征将逐渐显现。由于行业特性,新会计准则在铁路运输企业尚未实施,但从趋势来看,新准则在铁路运输企业的实施将成为必然,而新会计准则体系中融入的大量财务理念,必然对铁路运输企业财务管理目标带来深刻的影响。

关键词:会计准则;铁路运输企业;财务管理

中图分类号:F530.68 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)29-0110-02

铁路是国民经济的基础行业,铁路运输企业具有一般企业所不具备的社会性特征:通过铁路点多、线长、面广的货物和旅客运输,保障和促进国民经济健康稳定发展。同时,随着我国经济总体向社会主义市场经济的转型,铁路运输企业的本质也逐渐回归到企业性质上来,逐渐具有了一般企业所追求的经济利益和企业价值的企业特征。

一、新会计准则融入的财务理念创新

我国2006年颁布实施的新会计准则体系,其中一个突出特点是实现了会计与财务的有机融合,在会计准则体系中融入了大量的财务理念和技术方法,将大大提高财务管理的针对性和有效性。

(一)强调会计信息决策有用性

随着我国企业改革的持续深入,投资者对会计信息的要求也日益提高,满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。除了投资者之外,财务报告使用者还包括债权人、政府及有关部门和社会公众等,也都对会计信息的决策有用性提出了要求。新准则体系将会计信息的目标定位于“向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策”,正式确立了会计信息的“决策有用观”目标,对于提高企业财务管理和决策的有效性具有十分重要的现实意义。

(二)着眼企业长期可持续发展

多年来,在我国会计规范体系中,“利润表观”一直是会计规范的重心。新会计准则实现了规范重心向“资产负债表观”的转化。资产负债表观的确立,是新会计准则对企业财务管理的最主要贡献,它可以引导企业努力提升资产负债质量,关注资产负债表和现金流量表所描述的企业财务状况,促进企业健康、长期、可持续发展。新会计准则对促进企业长期可持续发展的另一个贡献还反映在研发费用资本化制度的引入。研发支出有条件的资本化制度这项会计政策的变更,体现了国家对科技创新的政策扶持,体现了科学发展观的要求,提高了企业投资研发项目的积极性,为企业长期可持续发展提供了动力和条件。

(三)重视企业资产经营质量

评价企业资产质量有两大核心指标:一是收益,二是风险。新会计准则通过对资产要素定义和确认标准方面的新发展,对资产的收益性和风险性进行了重新界定。在资产的要素定义上,新会计准则沿用了以经济利益为核心的定义基础,但更强调预期经济利益的流入,资产的收益性,也可以理解为资产的现金性,经济利益最终反映为未来的现金流。

在资产的确认标准上,新会计准则更多引入了风险理念,要求企业对其所拥有的几乎所有资产都应当计提减值准备,一方面可以客观反映资产价值,另一方面可以防止企业虚盈实亏,实现资本保全。

(四)关注企业真实价值体现

新准则适度、稳健地引入了公允价值,更好地反映资产或负债的预期经济利益,更加符合会计要素定义,更真实地反映了企业的真实价值。新会计准则在价值计量上的另一个创新是引入货币时间价值理念。例如,超过正常信用期限延期支付购买固定资产(无形资产)、分期收款方式下收入的确认等均体现了货币时间价值的概念。新会计准则引入公允价值和货币时间价值的理念,从理论上完美地实现了资产定义中定性与定量的时间和维度的统一。这种全新的计量理念会使得相当部分的隐形资产价值被逐步显性化,通过资产价值的合理回归来体现企业的真实价值,进一步实现信息有用性目的。

二、铁路运输企业财务管理目标现状

由于铁路的公益性、企业性等多重属性不能合理分离,铁路运输企业的经营目标呈多元化要求,影响了铁路运输企业财务管理的目标定位。

其一,财务目标仍然停留在利润观的基础上,企业长期可持续的价值增长目标在管理实践中不被重视。表现在生产经营上,粗放式的经营方式没有得到根本转变,只讲投入,不讲产出。表现在资金管理上,一方面向银行大量举债,一方面是巨额的闲置和沉淀资金,不考虑资金成本,低成本筹集和使用资金能力未能有效发挥。

其二,在自身利益的驱动下,系统内部各级、各层、各系统的财务目标不能协调一致,财务资源缺乏统筹。表现在投资需求上,是盲目地争投资、争项目,缺乏项目论证和可行性研究,企业投资结构不佳。表现在项目建设上,是建设管理和运营管理相脱节,造成一些线路、设备、房屋等固定资产项目投产后不久,运营就要承担大量的修理改造支出。

三、新会计准则对铁路运输企业财务管理目标的影响

新会计准则即将在铁路运输企业的实施,是国家统一会计准则体系的要求,也为与其他交通运输企业平等竞争构建了统一的平台。新会计准则中一些新的财务管理理念的引入和融合,也必将给铁路运输企业的财务管理目标带来广泛而深远的影响。

(一)为重塑财务管理新目标指出了方向

关于财务管理目标存在多种不同的认识。新会计准则的实施,为铁路运输企业重新定位财务管理目标奠定了理论基础和科学根据。只有准确定位铁路运输企业价值最大化的财务管理目标,建立与之适应的管理机制,才能为铁路又好又快发展奠定坚实的基础。

1.充分考虑了利益相关者的共同利益。在现代企业制度的基本框架下,处理好利益相关者之间的财务关系成为实现财务管理目标的重要环节。企业价值最大化目标在处理利益相关者的共同利益时强调要处理好企业与投资者、债权人、政府等的利益关系,并力求使其利益均衡。新会计准则会计目标的定位既反映了受托责任履行情况的“受托责任观”,又体现了有助于使用者作出经济决策的“决策有用观”,充分考虑了内外部利益相关者的现实需求,与企业价值最大化的财务管理目标相契合。

2.体现了企业长远目标的要求。企业的目标是生存、发展和获利,铁路运输企业也不例外。为了实现这一目标,企业管理者必须追求企业资源长期成果的最大化。企业价值最大化目标克服了利润最大化可能带来的短期行为和局部利益为重的弊端,着眼于企业的长期稳定发展,符合现代企业效率的基本特征。新会计准则突破了传统的单纯的利润考核概念,促使企业着眼于企业长期战略,推动企业价值持续增长。

(二)为实现财务管理点明了重点

铁路运输企业的财务管理应以企业价值最大化为新目标,这一目标如何实现,是需要在实践中着力解决的现实问题。

1.关注现金流管理。从广义上说,没有现金流的任何目标都将成为空中楼阁,现金及现金流是企业资产现实和潜在的表现与归宿。从长期看,除了货币资产外,其他资产主要来源于现金并最终转化为现金,利润也表现为净现金流入量。因此,现金流量管理是财务管理新目标的核心内容,体现了现代财务管理的重点,引导企业促进现金流动、关注现金流量、增加现金净流入量,进而实现财务管理目标。

2.关注货币时间价值。新会计准则引入货币时间价值,在诸多会计确认、报告规则上引入了收益、风险概念。新会计准则这些技术方法和确认标准,将引导企业逐步认识、密切关注和利用货币时间价值,从而保证相关财务决策及其实施的科学性、合理性与有效性,更重要的是,新会计准则在一些重要方面采用的财务理念和技术手段,也为实现财务管理目标点明了重点。

(三)为保障财务管理新目标奠定了基础

1.在确认、计量和财务报表结构方面,确立了资产负债表观的核心地位,促使企业建立长期发展战略。新会计准则要求企业提升资产负债信息质量,如实反映企业未来经济利益,促进企业改善资产负债管理,优化资产和资本结构,促使企业建立和实施长期的、可持续的发展战略。

2.在会计信息质量要求方面,强调了真实与公允兼具,有助于企业提高财务决策水平。企业提供的会计信息除了应当真实可靠、内容完整以外,还应当反映企业所有重大的交易或事项,公允地反映企业财务状况和经营成果。一方面有助于企业投资者和经营者适时调整经营战略;另一方面有助于企业提高财务决策水平,保证决策效果与财务目标保持一致,进而保障企业财务目标的实现。

3.在会计政策选择方面,鼓励企业自主创新,推动企业健康可持续发展。企业的核心竞争力既决定着企业的生死存亡,又是企业是否具有发展潜力的重要体现。新会计准则鼓励企业创新尤其是技术创新投资,股份支付、企业年金、职工薪酬等新准则的制定,大大方便了企业对人才的引进和激励,减少了“人本战略”实施的财务障碍。这些都有助于企业提高核心竞争力,推动企业朝着健康、可持续发展的目标发展。

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