魏海涛

【摘要】随着会计电算化的发展，审计的电算化改革开始受到重视，它作为一种提高审计效率和质量的重要方法和手段，其应用的范田正越来越广泛。

【关键词】会计电算化；审计；影响探索

随着会计电算化的发展，审计的电算化改革开始受到重视，它作为一种提高审计效率和质量的重要方法和手段，其应用的范田正越来越广泛。计算机审计可在审计项目安排、方案设计、审计取证、汇总分析和跟踪反馈等多方面发挥作用，把审计人员从费时费力的手工劳动中解放出来，逐步解决审计系统人员少、任务重的矛唇，并可大量地提高效率。因此必须加强计算机审计的研究，积极探讨在会计电算化系统中，如何有效实施计算机审计的问题。下面就会计电算化对审计的影响问题进行分析。

1审计线索的改变在手工会计系统申存在著系统的相互关联的、肉眼可见的审计线索：审计人员可以通过凭证、账簿、报表的加工程序来审查会计资料加工、处理中存在的问题。而在电脑会计系统中；除少数肉眼可见的审计线索，如输入的原始凭证和打印的账册、报表依然存在外，多数的肉眼可见的线索消失了，以不可见的形式存储于磁性介质上。也就是说，审计人员用原来的手工方式，已无法对电脑会计系统加工处理的会计信息的正确性、其实性进行有效的审计，必须借助计算机技术，对存储于磁性介质上的数据进行审计。因此要求审计人员必须具备一定的电脑数据处理知识。

从原始数据进入计算机，到财务报表的输出，这中间的全部会计处理集中由计算机按程序指令自动生成，传统的审计线索在这里中断了，传统的查账方法对电算化的会计主体已不完全适用。

2会计系统内部控制的改变计算机会计系统改变了传统的内部控制系统的基本方法，如何加强电脑会计系统的内部控制问题变得十分棘手和迫切。电脑会计系统中数据处理的集中性和连贯性，使手工会计系统中发挥重要控制作用的某些职能分离已经消失。如原有的总账和明细账职能分离，会计凭证的编制和审核分离等，都因电脑会计的实施不复存在，从而造成数据处理的失控。电脑会计系统实施后存在的利用计算机技术进行的巨额贪污，说明不相容职务的分离仍然需要，只是分离的形式要适应电脑会计系统的需要。电脑会计系统在内部控制系统方面的这些变化使得在内部控制的检查和评价问题变得更为重要。因为，一旦计算机系统内部控制失效，其造成的经济损失是手工系统无法比拟的。这就进一步要求审计人员必须借助于计算机技术对存在于数据处理程序中的内部控制措施进行测试，以保证会计信息的合法性、正确性。

3对审计人员的新挑战

(1)如果客户在其会计系统中使用了电子数据处理，无论应用是简单的还是复杂的，审计员都要充分地了解整个系统，使得能识别和评价系统的基本会计控制的特点。

(2)在较复杂的电子数据处理应用的情况下，审计员在执行必要的审计方案中将要应用专业化的电子数据处理的专门知识。

审计人员必然研究电算化系统的内部控制，掌握其审查方法。对程序控制，审计员要利用计算机辅助审计技术进行审计。对于会计电算化信息系统内部控制的弱点，审计人员要能评估其影响，并向被审单位提出改进的建议。

4审计内容的改变在会计电算化条件下，审计的经济监督职能并没有改变。但由于会计电算化信息系统的特虽及其固有的风险决定了审计的内容要发生相应的变化，还应包括对计算机系统、业务流程和控制功能的审查，这在传统的手工审计中是没有的。因此，会计电算化信息系统的审计内容就应当包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据处理以及内部控制等。

在会计电算化系统中，会计事项由计算机按程序自动进行处理，如果系统的应用程序出错或被非法篡改。则计算机只会按给定的程序以同样错误的方法处理所有的有关会计事项。系统就可能被神不知、鬼不觉地嵌人非法的舞弊程序，不法分子可以利用这些舞弊程序大量侵吞企业的财物。对系统的要求主要有：

(1)系统的处理是否合规、合法，安全可靠，都与计算机系统的处理和控制功能有直接关系。

(2)会计电算化系统的特点及其固有的风险，决定了审计的内容要增加对计算机系统处理和控制功能的审查：

1)会计系统软件的开发，必须进行全面的市场调查，严格遵循财政部颁布的有关规定，科学系统地分析和设计。系统软件完成后必须与提交的原程序清单保持一致，减少软件开发时可能埋下的安全隐患。

2)应分析研究各应用软件的兼容性、统一性，使各业务系统成为基于同一种操作系统平台的大系统，各种业务之间能相互衔接，相关数据能够自动核对、校验，数据备份应统一完成。

3)系统软件应尽量减少人机对话窗口，必要的窗口如凭证输入窗口应力求界面友好，防错能力强，做到非正确输入不接受。

4)增强系统软件现场保护和自动跟踪能力，提供“黑匣子”模块，记录一切非正常操作。

(3)在会计电算化条件下，审计人员要花费较多的时间和精力未了解和审查计算机系统的功能，以证实共处理的合法性、正确性和完整性，保证系统的安全可靠：

1)当一个系统已经完成并投用后，再对它进行改进，比在系统设计、开发阶段进行困难得多，费用昂贵得多。除要对投用后的会计电算化信息系统进行事后审计外，还应提倡在系统的设计、开发阶段，应有审计人员参与进行事前和事中的审计。

2)系统设计开发的各个阶段要注意审查和考核下列问题：一是系统的功能是否恰当、完备，能否满足用户核算和管理的要求；二是系统的数据流程、处理方法是符合会计制度、法规、法令和财经纪律的要求；三是系统是否建立了恰当的程序控制，以防止或及时发现无意的差错或有意的舞弊；四是系统是否保留了充分的审计线索，能否为日后顺利开发审计提供必需的条件；五是系统的安全保密措施和管理制度是否健全，能否为系统日后安全可靠地运行系统的开发控制。

3)审计人员还参与系统的调试、检测和验收，尽可能及时地发现系统的问题，及时提出改进意见。