企业社会责任会计目标及实现研究＊

2010-08-15邓启稳

中国海洋大学学报（社会科学版） 2010年6期

关键词：责任信息企业

邓启稳

（山西财经大学会计学院,山西太原 030031）

一、社会责任会计目标的意义及研究回顾

（一）社会责任会计目标的意义

信息披露目标在于满足信息用户的需要。会计信息用户分为政府与民众两方面。政府通过社会责任信息披露旨在维护政府利益,而民众则在于维护民众利益。

首先,社会责任信息应该披露什么,能够披露什么,及怎样披露都取决与服务于社会责任信息披露的目标。因为社会责任信息披露目标决定了社会责任信息披露的范围与边界。研究社会责任信息披露的理论体系,应该以社会责任信息披露目标为逻辑起点。只有以社会责任信息披露目标为逻辑起点,才有可能构建比较科学的社会责任信息披露的理论体系。

其次,社会责任信息披露目标是随着社会经济环境的变化而动态调整的。计划经济时期,企业是政府的附属物,企业承担的责任乃是政府的行政责任。所以,计划时期社会责任信息披露的目标服从服务于计划经济时期社会经济发展的要求。而在社会主义市场经济体制下,企业已不再是政府的附属物,社会责任信息披露目标要为实现社会公平与效率服务。

再次,社会责任信息披露目标是社会责任信息披露理论体系的最高层次,它决定着社会责任披露的原则、披露的方法、披露的模式。也就是说,社会责任披露的原则、方法、模式等要为社会责任披露目标最终实现服务。不同的社会责任信息披露目标必然会有不同的社会责任信息披露的原则、方法、模式与之相匹配。

最后,社会责任信息披露目标是社会责任信息披露系统运行的导向,是社会责任信息披露系统运行的起点与终点。

（二）社会责任信息披露目标研究回顾

社会责任信息披露目标是社会责任信息披露所要达到的目的与要求。美国会计学会早在1966年发表的《基本会计理论说明书》（ASOBA T）中曾经提出了会计目标的四个方面：（1）作出关于有限利用的决策,包括确定重要的决策,并确定目的与目标；（2）有效地管理与控制一个组织内的人力与物力资源；（3）保护资源,并报告其管理情况；（4）有利于履行社会职能和社会控制。[1]

1974年2月,美国全国会计师协会的企业社会行动委员会在《管理会计》杂志发表包括“目标及程序说明”和“企业社会领域”两部分的研究报告。其中,将社会责任的会计目标分为内部目标和外部目标两部分。内部目标包括：“（1）通过以下工作改进决策程序：A协助企业设定目标及规划运用资金、人力、物力等各种资源的优先次序；B教育及鼓励管理人员,使他们能考虑所有决策的社会效果。（2）提供企业内部不断评估社会行动的基础”。外部目标包括：“（1）为公司提供一致而合理的标准,以衡量社会行动,并将衡量结果公诸社会公众；（2）提供一个独立证明企业社会行动的基础。”[2]（P14）

国内学者对社会责任会计目标研究开始于20世纪90年代。宋献中认为,社会责任会计有两大目标：基本目标——提高社会效益；具体目标——提供社会责任信息。[2]（P4-15）阳秋林将企业社会责任会计信息披露的目标概括为：“计量和报告企业各项社会责任的履行情况,使会计可以同时为各有关社会部门提供有用的会计信息”。[3]白世秀、章金霞认为,社会责任会计的目标有三个方面构成：一是为谁提供社会责任会计信息,即要明确社会责任会计信息的使用主体。二是提供哪些社会责任会计信息,即要明确会计信息的使用者需要什么样的社会责任会计信息。三是会计如何提供这些社会责任会计信息。作为一种主观愿望的社会责任会计目标,其实现范围和程度,取决于会计信息使用者的需求和会计信息的质量。她们认为社会责任会计目标包括基本目标和具体目标两个层次。社会责任会计的基本目标是提高社会效益。社会责任会计的具体目标是计量和报告企业各项社会责任的履行情况,向所有与企业经营活动有利益关系的社会集团提供有用的会计信息。[4]

（三）我国企业社会责任信息披露目标

依据美国会计学会的《基本会计理论说明书》,笔者认为,我国企业社会责任信息披露目标应包括四方面内容：

其一,社会责任信息披露要有利于社会职能的履行和社会控制,这是社会责任信息披露目标的直接体现。

其二,作出关于有限利用的决策。在市场经济条件下,信息使用者要进行决策,其决策的依据是什么？决策依据只能是公允透明的信息。信息包括财务信息与非财务信息。其中,非财务信息中的一个重要组成部分就是社会责任信息。而且,一个公司或企业有无未来前景,一个重要方面不是看现在的盈利多少,而是看未来的价值所在。一个没有社会责任感的公司是很难想象会有好的发展前景的。因此,社会责任信息披露的目标同样要有利于作出科学合理的决策,从而引导资源的合理流动与配置。

其三,有效地管理与控制一个组织内的人力与物力资源。社会责任信息披露要有利于维护员工的合法正当权益,要有利于改善员工的生产、生活质量,有利于调动员工的积极性与创造性,进而培养员工对公司的忠诚度。

其四,保护资源,并报告其管理情况。社会责任信息披露要有利于保护环境,有利于节能降耗,有利于资源节约型、环境友好型社会的生态文明建设。

二、社会责任信息使用者及信息需求

社会责任信息披露必须满足社会责任信息使用者对企业应负的社会责任方面的信息的需求。笔者将基于社会责任信息使用者类型分析他们各自对社会责任信息的需求。

（一）政府部门

政府有关部门将依据企业披露的社会责任信息,制订有关规章制度,以引导和规范企业正常经营。研究认为,我国政府相关部门实际上是企业社会责任信息最主要的需求者。

早在1995年,财政部以财工字[1995]7号下发了《财政部企业经济效益评价指标体系（试行）》。公布的评价企业十项经济效益指标中就有两项与企业履行社会责任有关：其一：社会贡献率=企业社会贡献总额/平均资产总额；其二：社会积累率=上缴国家财政总额/企业社会贡献总额。企业社会贡献总额包括工资、劳保退休统筹及其他社会福利支出、利息净支出额、应交增值税、营业税、消费税、所得税等各种税金及附加费和上缴净利润等。

政府人事部门需要就业人数、人员福利状况,就业人员的分类（性别分类、年龄分类、民族分类、专业及工种分类、地区分布分类等）等信息,以便了解人力资源利用和失业状况。政府环保部门需要污染控制与治理的信息、排污量的信息、废物回收与处理的信息、各企业参与治理周边环境的信息、保护自然资源的信息；以便采取措施进一步控制污染、保护环境。[5]（P224）

（二）顾客和投资者

美国的研究表明,顾客和投资者们要求越来越多的企业社会责任信息,这类信息强烈地影响购买和投资决策。而且,几乎四分之三的美国投资者在做投资决策时都会考虑到社会责任。Ep stein和Freedman发现个人投资者需要更多的企业社会责任信息。在有关个人投资者对社会信息需求的研究中,M ark J.Epstein和M artin Freedman对个人投资者的调查表明,非机构投资者对社会信息也很感兴趣,并且他们对有关产品安全和质量以及企业环境信息有更加强烈的需求。Barry H.Spicer发现,越来越多的道德投资者认为他们不应该投资于某些公司,例如造成社会危害或者环境污染等类型的公司。同样,1996年美国一个全国性的消费者调查显示,近80％的购买者表示不购买在血汗工厂（指工人劳动条件差、工作时间长、工资低的工场或工厂）里生产出来的衣服,而投资者在做投资决策时也会大量地使用企业社会责任信息。机构投资者对社会责任信息的需求也是很明显的,很多实证研究主要以机构投资者为研究对象。Buzby和 Falk较早地对共同基金经理进行了调查,结果发现,绝大部分的基金经理在做投资决策时会考虑一些社会信息,但他们也承认并非所有的社会责任信息都同等重要。Rockness和William s对社会责任共同基金主管的调查结论与Buzby、Falk（1978）的结论类似,此外Rockness和W illiam s还发现企业年报是各种重要信息来源的一种。[6]

我国企业的投资者或所有者可以通过对企业社会责任信息的了解,判断企业的经营情况,以便做出是否提供资金促进经营的决策。那些对环境保护进行了投资的法人或自然人,他们自然关心其投资的使用情况、产生的社会效益和经济效益情况（环境绩效）,以及这种投资所产生的社会影响对本企业（人）的形象及其可能带来的商誉情况等。

（三）企业管理者

企业管理者要了解本企业产品的质量是否对用户产生危害,了解本企业的生产释放出的废水废气废渣对周边产生的影响、如何治理、应交多少排污费等信息；了解职工培训和教育情况；了解职工福利情况等等。企业的管理者可以通过社会责任信息,了解社会各方面对企业的反映,全面评价企业的经营状况,合理调整经营行为。此外,大型企业还应定期将履行社会责任的情况通过媒体公之于众,满足社会各界及广大消费者对企业履行社会责任信息的需求,使自己履行社会责任的行为置于舆论监督之中。

（四）社会公众

社会公众最关心的是他们生活的周边环境是否安全,如周围企业产生的污染、噪音对他们的健康的影响,从而需要了解相关环境信息,例如建有核电站的周围居民,会时时关心核装置的运转情况是否正常,会不会发生核泄漏；生活在大江大湖旁边的居民显然更关心洪水暴发引起的水位上涨、堤防是否坚固等信息。2008年11月下旬,中国青年报社会调查中心通过新浪网新闻中心进行了一项有2605人参加的有关社会公众对企业社会责任问题的在线调查。调查内容包括：社会公众对企业社会责任的满意度、如何提高企业的公民意识、如何判断一个企业的社会责任感三项内容。[7]

调查结果显示,31.6％的人认为我国企业的企业公民意识较过去有所进步,但仍有53.4％的人认为我国企业在“企业公民”方面做得很差。调查还显示,74.5％的人认为,我国缺少“企业公民”的原因是相关法律法规对企业的监管力度还不够；74.0％的人认为原因是社会上对企业的监督和制衡的力量都很弱；44.8％的人认为是我国缺少“企业公民”的生长土壤；40.4％的人表示这是由于我国企业处于早期发展阶段,尚未形成“企业公民”意识。

关于如何提高企业的公民意识？调查中,77. 9％的人认为整个社会应对企业形成有效的监督和制衡；69.4％的人认为应该加强对企业的规范和监管,防止企业的违规操作；54.4％的人表示应该让企业意识到,做一个合格的“企业公民”有利于企业的长远发展。

如何判断一个企业的社会责任感？调查显示, 85.9％的人更看重企业是否为消费者提供安全可靠的产品；77.2％的人更看重企业是否关注环境和社会公益事业；69.7％的人表示企业应明确制定并执行严格的商业道德规则；51.9％的人认为企业应拥有系统的员工生涯规划；49.5％的人认为“为社会创造就业机会”更重要。

由在线调查可以看出,社会公众对企业社会责任信息需求的内容包括：对消费者责任信息、对环境信息、对社会公益信息、对商业道德信息、对员工责任信息、对社区责任信息。为了治理环境和美化环境,往往由企业或公益机构等投资人向银行借款来筹措资金,银行作为债权人出于安全性考虑自然会关心其贷款本息能否及时收回,从而要求借款人预测环境绩效。

（五）非政府组织

Simon Knox认为,最近这些年非政府组织变得越来越强大,他们要求公司解释有关公平贸易、人权、工人权利、环境影响、财务健康及公司治理领域的政策,对相关社会责任信息非常重视。。[8]

（六）社会福利机构

社会福利机构需要了解各单位对社会保障义务的履行情况,如按规定上缴的社保费用是否及时交纳,欠交多少；妇女儿童的合法权益保护情况；残疾人的录用及健康保障情况等。

三、实现社会责任信息披露目标的对策

实现社会责任信息披露目标,是一个复杂的系统工程,需要政府、上市公司和社会等共同努力。

（一）政府：建立政府主导型的社会责任信息披露模式

1、积极营造社会责任信息披露的社会氛围

政府部门要适应科学发展观要求,采取积极措施,为上市公司营造社会责任信息披露良好的社会氛围。《国民经济和社会发展第十一个五年规划（2006-2010年）》和党的六中全会通过的《中共中央关于构建社会主义和谐社会若干重大问题的决定》（2006.10.11）都以构建社会主义和谐社会为主题,而构建社会主义和谐社会离不开企业履行其社会责任。2005年10月全国人大修订通过的《中华人民共和国公司法》第一次以法律形式明确提出企业要承担社会责任。2006年3月国家电网公司正式对外发布我国中央企业第一份社会责任报告——《国家电网公司2005年社会责任报告》。同年,深圳市率先制定了《深圳推进企业履行社会责任指导意见》（讨论稿）,广泛征求意见,准备推进企业履行社会责任。2006年9月25日,深交所于正式颁布实施《上市公司社会责任指引》。国务院国有资产监督管理委员会2007年12月29日颁布了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》,提出了中央企业履行社会责任要重点把握好八点意见。上述表明,我国企业的社会责任受到空前之关注,社会责任信息披露的社会环境业已形成。

2、建立社会责任信息披露的政策支持平台

中国证监会所颁布的《上市公司治理准则》第81条和86条指出,“上市公司应尊重银行及其它债权人、职工、消费者、供应商、社区等利益相关者的合法权利；上市公司在保持公司持续发展、实现股东利益最大化的同时,应关注所在社区的福利、环境保护、公益事业等问题,重视公司的社会责任。”

2003年,中国证监会发布的《关于发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》中规定,发行人应主动披露可能对发行人业绩和持续经营产生不利影响的所有因素,特别是发行人在业务、市场营销、技术、财务、募股资金投向及发展前景等方面存在的困难、障碍、或有损失,包括投资项目因环保因素引致的风险、环保政策的限制或变化等可能引致的风险等社会责任内容。[9]

2004年,中国证监会关于发布《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第六号（法律意见书的内容与格式）（修订）》的通知中“发行人的重大债权、债务关系中”规定,要说明发行人是否因环境保护、知识产权、产品质量、劳动安全、人身权等原因产生侵权之债；“发行人的环境保护和产品质量标准”规定,要说明发行人的生产经营活动是否符合有关环境保护要求,近三年是否因违反环境保护方面的法律、法规而被处罚,或因产品质量问题而发生诉讼或赔偿案。[10]

深圳证券交易所在《关于做好上市公司2008年年度报告工作的通知》中要求：“在本所上市的上证公司治理板块、样本公司、发行境外上市外资股的公司及金融类公司,应在2008年年报披露的同时披露公司履行社会责任的报告（以下简称社会责任报告）。本所鼓励其他有条件的上市公司在2008年年报披露的同时披露社会责任报告。公司披露内控报告、社会责任报告的,董事会应分别单独进行决议。内控报告、审计机构对公司内控的核实评价意见、社会责任报告应作为年报全文的附件在本所网站披露。”以上表明,中国证监会和证券交易所非常重视上市公司的社会责任信息披露,为社会责任信息披露建立了政策支持平台。

3、发挥地方证监部门在推进上市公司社会责任信息披露中作用

福建证监局自2007年始从推动上市公司履行社会责任完善公司治理入手,先后采取了包括指导与号召上市公司签订社会责任倡议书、举办社会责任培训会、制定并发布福建辖区社会责任指引、鼓励公司建立社会责任制度、组织披露年度社会责任报告等一系列措施,持续不断地推动福建上市公司发挥履行社会责任的领军作用。据了解,该辖区的36家上市公司均对2007年本企业社会责任履行情况进行了陈述和披露；其中,25家上市公司建立了社会责任制度,包括对股东和债权人利益保护、职工权益保护、环境和可持续发展等社会责任事项进行了明确规定。目前,福建证监局打算三管齐下,从创新体制机制下手,进一步探索引导和规范企业严格履行社会责任。首先,把加强上市公司社会责任建设列入2009年年度计划,继续将社会责任内容作为上市公司与证券公司的董、监、高的培训工作重点,提高其履责的意识与能力；要求上市公司与证券公司除了年报之外,还要在中期报告、季度报告或临时报告中及时披露履行社会责任的相关情况；继续组织编辑《福建辖区上市公司、证券公司社会责任年度报告（2008）》。其次,推行合规督导建设,通过结合社会力量来监督与对抗企业潜在的不法风险；通过在市场主体中建立合规总监、合规专员、合规督导员和行风监督员等,与之建立日常沟通机制,密切关注各类市场主体的诚信经营情况。再者,将进一步加强对辖区中介机构职业过程中的考核评价,督促其谨慎执业和切实履职,同时要加大对中介机构不法行为的处罚力度；推动制定中介机构行业准则,实现内部自律与外部监管的有机结合。[11]

4、制定社会责任信息披露规范

到目前为止,我国还没有完整系统的社会责任信息披露准则和制度,严重制约了社会责任信息披露实践。社会责任信息披露需要社会责任披露规范作指导。没有社会责任信息披露规范,就无法确定社会责任信息披露的具体内容,更谈不上社会责任信息的确认与计量,社会责任信息披露无规可循,即使披露,其信息的可靠性也大打折扣,更无信息可比性而言。从我国当前信息披露规则的规定来看,大部分社会责任信息的披露属于自愿性披露。因此,中国证监会应在《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》中单独制定一项《社会责任信息的内容与格式准则》对社会责任信息的生成方法、内容、表达方式、时间跨度、提供者的责任等问题作出具体规定。对于准则、法规制定机构而言,应结合我国国情,制定我国社会责任信息披露准则和制度,出台《企业会计准则——社会责任》。

（二）企业：确立科学合理的社会责任信息披露方式

文学话语形态是一个新兴的文艺学研究视角，它的优势就在于对作品多元、立体的解读，摆脱单一片面的文本话语形态，同时上升至人类学文学的审美和生态美学层面。利用文学话语形态理论的几个分支，对两位超现实主义诗人艾吕雅和阿拉贡的《你眼睛的弧线》和《爱尔莎的眼睛》进行对比分析，我们发现两首诗歌在审美思维修辞：(女性)眼睛——爱——自然；“动机——行为——效果”修辞：启发人类——女性崇拜——对爱的坚守；形象的概括性——超现实主义的梦幻等方面的相似性值得仔细挖掘，我们因此也可以让超现实主义不再变得“曲高和寡”，而是显得更加立体、饱满、生动、形象，并且始终与读者紧密相连。

企业是自身社会责任信息披露主体。实现社会责任信息披露目标,企业必须强化和提升企业管理层的社会责任意识和理念,需要将公司应履行的社会责任纳人到企业发展的战略目标,制定公司社会责任信息披露管理战略,需要不断改善会计人员的知识结构和专业素质,选择科学合理的社会责任信息披露方式。

我国企业社会责任信息采用何种披露方式,应遵循循序渐进的原则,实现社会责任信息披露方式由低级到高级、由简单到复杂的转化。

1、实现社会责任信息由表内分散披露向表内独立披露转化

当前我国多数企业的社会责任信息分散在年度报告的不同部分。分散在年度报告内各组成部分的社会责任信息,信息使用者要分门别类地加以寻找、汇总,才能获得社会责任信息的全貌。为了提高信息使用者使用信息的效率,实现社会责任信息由表内分散披露向表内独立披露很有必要。

李正研究社会责任信息披露方式时认为,年度报告内的独立披露形式是目前最佳的社会责任信息披露形式。[12]其理由如下：（1）在我国,注册会计师要审计年度报告中的财务报告,并且审读年度报告中的其他部分,以确保那些叙述性的部分与财务报告的内容不存在矛盾。而且,管理者要保证不存在重大误报,我国企业在年度报告的首页都要明确表示：“本公司董事会及其董事保证本报告所载资料不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏,并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。”现代社会的报纸、网络等大众媒体十分发达,如果企业在披露社会责任信息方面造假,一旦被财经报纸或者证券公司的分析师揭露,企业相关领导就有可能被追究责任,造成声誉损失或经济损失,甚至承担刑事责任。（2）对公众信心的潜在影响以及企业管理层自身的道德约束也是提供真实的年度报告信息的压力。因为年度报告的问责机制和审计师对年度报告中除财务报告之外的信息也要了解,所以,其信息的可靠性要比年度报告之外的其他两种披露形式要高。（3）在现阶段,复杂的社会利润表、复杂的社会资产负债表等高级报表形式由于计量方法、披露成本等原因不适合采用。

在年报中独立披露社会责任信息,可以采用在年报附注中披露企业社会责任方面的信息。在现行的会计报表附注中披露社会责任信息,将有利于帮助报表使用者充分了解企业社会责任信息,能简洁地满足企业社会责任信息披露的要求,且这种方法在目前的条件下切实可行,只要财政部下发文件要求企业在附注中披露上述信息,每个企业都可以做到的。

除了在年报附注中披露社会责任信息外,对于环境敏感型的上市公司可以独立编制污染报告、环境报告来披露社会责任信息。对于劳动密集型的上市公司,劳动者的权益容易受到侵害,可以编制雇员报告来披露社会责任信息。

如果表内独立披露的社会责任信息还不能完整和明确展现企业履行社会责任的全貌,那么通过文字叙述和具体数据编制社会责任报告就提到了议事日程。企业社会责任报告是指按照一定标准、定期披露企业的环境、社会信息的报告。企业社会责任报告又称可持续发展报告、企业公民报告、企业责任报告、企业社会报告、非财务报告等。早在1999年,壳牌（我国）公司发布了第一份中文的企业社会责任报告。之后,包括宝钢、中石油、国家电网、东风汽车、大众（我国）等众多企业,均纷纷发布了企业社会责任报告（有些称为企业环境报告）,我国企业发表报告的数量一直保持持续增长的势头。从2006年起,越来越多我国公司开始发布社会责任报告。截止到2008前11个月,已有121家我国企业发布了社会责任报告,接近历年总和。[13]

3、编制增值表披露社会责任信息

到目前为止,我国还没有发现通过编制增值表披露社会责任信息的上市公司。赵相华（2008）从四个方面分析将增值表纳人财务报告体系。[14]其一,现行企业财务报告的服务主体主要是投资者和债权人,所披露的内容主要是与投资者和债权人的投资和信贷决策相关的盈利能力与财务状况,在这些报表中不能反映企业对社会的真实贡献额,即企业所提供的增值额或增加值,更不能反映贡献额的分配状况。在政治经济日趋民主化的今天,传统财务报告在这方面的不足之处日益凸现。其二,我国企业社会责任信息披露的方式应结合我国国情和企业特点,在目前社会责任意识尚较浅薄,我国企业社会责任会计体系尚未建立的情况下要求企业编制“社会责任资产负债表”、“社会责任利润表”和“社会责任现金流量表”显然有点不切合实际。其三,增值表的编制虽然需要一定专业技术,但会计专业人员经过系统培训以后完全可以胜任。其数据可以从现有的资产负债表、损益表中获得。再对其进行一些技术处理就可以使一张增值表出炉。其四,继英国首次编制增值表后,诸如荷兰、丹麦,也向社会公布该表。所以国外成熟的增值表理论及编制方法已为我国增值表的编制提供了坚实的理论基础和较高的研究起点

庄莹从社会层面和技术层面分析了我国通过编制增值表披露社会责任信息的可行性。[15]

从社会层面上来看,增值表出现的基础是社会责任会计的产生,增强了企业各利益相关者的产权主体意识。随着知识经济时代的到来,非财务资源所有者的竞争力加强,在与财务资源所有者的博弈中优势逐渐明显,从而更有能力要求按劳动要素进行增值额的分配,进一步为增值表的推广打下了基础。

而在技术层面上,增值表的编制不会有很大的难度,只要能通过使用各种利润概念和各种分配标准来编制损益表,那么就能够在此基础上编制增值表。增值表的编制实际上是损益表中数据的不同归集而已,在内容上不存在太大的实质性差别,因此不会增加会计人员过多的工作量,而提供的信息对于使用者而言又具有较强的有用性,这样增值表的编制符合成本效益原则。在我国编制增值表是可行的。

综上所述,增值表的编制在企业应承担社会责任的基础上满足了利益相关者的一定使用需求,能够提供相当有用的财务信息,它丰富了企业对外报表的内容,因此借鉴西方国家有关社会责任会计的理论和经验,编制有我国特色的增值表,不仅必要,而且势在必行。

4、全面实施“进入会计”的社会责任信息披露

所谓“进入会计”的社会责任信息披露,就是由企业将与社会责任相关的信息用会计语言记录并输入计算机,建立一个完整的社会责任信息数据库；企业向社会责任信息用户提供“进入”数据库的方式,用户通过互联网“进入”数据库,使用相应的计算机软件,按用户的需要处理、加工数据,生成符合用户特定要求的社会责任信息报告。[16]

“进入会计”的社会责任信息披露将会计的功能划分为两大部分：编辑功能（compiling）和验证功能（attestation）。编辑功能就是对社会责任的信息和数据进行追踪（tracking）、归类（categorizing）、集合（aggregating）并概念化（concep tualizing）到社会责任资产、社会责任负债和社会责任权益、社会责任收益、社会责任成本费用等要素中。验证功能就是对社会责任信息进入社会责任信息数据库的步骤和程序进行验证。

“进入会计”的社会责任信息披露,企业可以选择两种方式披露社会责任信息。

一是披露未经汇总的、基础的社会责任数据或信息。该种方式披露的社会责任信息全面、详尽。但社会责任信息使用者自己需要对社会责任信息进行判断、选取、加工,需要社会责任信息使用者有一定的专业知识和能力。随着信息技术的革命,一种基于互联网的财务报告语言——可扩展的企业报告语言（XBRL）的应用,“进入会计”的社会责任信息披露的技术条件基本成熟。因为计算机技术和网络技术的发展使加工生成社会责任信息的成本费用大大降低,为充分、及时披露社会责任信息,满足社会责任信息使用者对社会责任信息的需求提供了可能。采用“进入会计”的社会责任信息披露方式,则将极大地提高社会责任信息的及时性与有用性；社会责任信息使用者可以通过网络技术实现与企业会计部门之间的社会责任资源共享,获取原始的社会责任数据,再运用现代化会计软件,加工自己所需的社会责任信息。

二是披露经过汇总处理的社会责任报告或报表。一旦企业成功实现“进入会计”的社会责任信息披露,必将实现社会责任信息披露革命性飞跃。

（三）审计机构：确保社会责任信息披露真实公允

西方国家的政府审计机关、内部审计部门和民间审计组织都程度不同地涉足了社会责任审计领域。[17]

政府审计机关的审计是强制审计。如美国审计总署、加拿大审计长公署分别于20世纪80年代末、90年代初就己开始对国有企业遵守环保法规的情况和政府规划项目的环境影响进行了审计。内部审计部门的审计虽然是一种任意审计,即非强制审计,但在社会责任审计中担当“主角”。因为企业管理当局为了确保能顺利从事生产经营活动,不断增强市场竞争能力,迫切需要内审部门对本企业各部门履行社会责任的状况进行审查和评价,并就存在的缺陷和弱点提出改进建议,从而协助企业履行应负的社会责任。社会责任审计涉及的事项最多的是环境,其次是对社区关系和劳资关系,产品售后服务水平,能源和稀缺资源的利用效率,公益项目的效果等。随着西方国家社会责任审计的进行,社会责任非强制审计的主导地位将逐步被强制审计所取代。

目前我国还没有专门对企业社会责任审计的业务。只是在年报审计中,附带地对披露在年报中的社会责任事项进行审计。所以,要充分借鉴西方发达国家社会责任审计经验,来推进我国上市公司社会责任审计业务的开展。首先,国家审计机关要发挥主导作用。国家审计机关会同我国注册会计师协会共同制定社会责任审计准则或标准,明确审计对象、审计范围和审计主体,设计科学合理的社会责任报告审计方法和程序,拟定社会责任审计报告的主要形式,并对注册会计师社会责任审计业务进行指导,对社会审计工作结果的复核与监督。其次,社会中介组织要起主体作用。为了确保审计报告的真实与公允,注册会计师事务所、中介机构在社会责任审计中的独立性非常重要。同时,要发挥内部审计部门在企业内部信息系统建设中的作用,确保社会责任在企业经营活动中得到履行。

（四）会计学术界：为社会责任信息披露提供理论支持

社会责任信息披露实践离不开社会责任信息披露理论。为此,会计学术界有责任和义务担负起研究社会责任信息披露理论体系的重任。为了提高社会责任信息披露理论水平,笔者认为,需要从以下几个方面做起：一是要立足上市公司社会责任履行的实践,将社会责任信息披露理论研究与上市公司履行社会责任的实践相结合,在履行社会责任实践中发现问题,解决问题,切实建立适合我国上市公司实际情况的社会责任信息披露体系。二是要积极借鉴世界发达国家在社会责任信息披露的理论研究成果和经验,丰富和提升我国社会责任信息披露的理论水准。三是政府或者相关部门要在社会责任信息披露理论研究方面加以适当地引导,并投入适当的人力物力,加强与社会责任相关学科的交叉研究,加快社会责任信息披露的研究进程。

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