刘丽娟

摘要：预判风险所在是防范风险的前提，把握风险走向是谋求战略主动的关键。行政事业单位在运行的过程中，会计风险存在于经济活动中，严重制约着行政事业单位正常发展。本文结合在实际工作中遇到的问题，分析风险成因，深刻认识到风险控制意识重要性，谋求提高风险的识别能力，并提出相应的风险控制建议，旨在加强战略预判和风险预警，见微知著、未雨绸缪，把风险控制在可承受的范围之内。促进行政事业单位事业健康有序发展。

关键词：会计风险；控制；行政事业单位

2019年1月新政府会计的准则在行政事业单位内施行及2022年预算一体化平台的启用，对行政事业单位的会计提出了新的要求，从风险控制的角度来说，要进一步降低会计风险发生的概率，更好地发挥财政在国家治理中的支柱作用。从另一种角度来讲，新事物的发展在带来的机遇的同时，势必会带来一定的挑战。这需要行政事业单位的领导加强对财务工作的重视、注重对财务人员业务能力提升培训，行政事业单位的财务人员应加强学习、不断提升专业知识及业务水平，加强自身职业道德教育和职业操守，防范会计违规风险。

一、加强行政事业单位风险控制的重要性

（一）有利于提升会计信息质量

会计的基本职能是精准核算与监督审核。会计信息是会计财务报表的核心内容，贯穿于行政事业单位经济活动之中，会计信息的完整性、准确性、真实性、可靠性、谨慎性、实质重于形式性等，有助于为单位行政决策提供数据支撑，有利于行政事业单位更好履行单位职责，有助于财务报告使用者了解行政事业单位过去、现在或将来作出评价或预测。

（二）有利于规范行政事业单位内部管理

“以制度管人、以流程管事”是建立内部控制体系的重要基础，风险防控是为了防范和及时制止业务经办过程中的错误和违规违纪行为。行政单位风险防控依赖于规范的内部管理流程以及与之相适应的内控制度。加强经济活动会计风险防范，能有效控制内部资金使用、掌握本单位资金运行，平衡制约、起相互监督作用。流程清晰、提高了公共服务的效率和效果，分工明确，能有效提升行政事业单位内部管理能力。

（三）有利于防范风险给国有资产带来损失

行政事业单位承担着管理国有资产和使用国有资产的权利，国有资产在配置、使用、维护、调拨、处置等环节，任何一个环节出现纰漏，都可能造成国有资产损失的风险。加强国有资产监管、提高管理者对其风险的认识、制定内部管理流程、完善相应内控制度、加强绩效评价等对会计风险起到一定的防范作用，从而保障国有资产安全与完整。另外，对会计数据信息安全的保护、使用安可电脑，防止泄密，有利于国家综合治理能力提升。

（四）有利于维护政府公信力

行政事业单位承担着履行执法监督和社会一些管理职能，公职人员的一言一行代表政府形象、代表国家的形象。加强会计信息公开，包括政策制定、资金使用等，提高透明度。会计人员建言献策，加强内控制度，用制度规范行为，把权利锁在制度笼子里，规范内部权利运行，推行廉政建设，有效防范舞弊和预防腐败，有利于提高公共服务质量、增强政府形象、维护政府公信力。

（五）有利于提高财政资金的使用效率

行政事业单位的资金主要来源于财政，合理编制财务预算、加大财政预算信息公开力度、提升财政透明度。确保财政资金用在刀刃上。严格执行财政预算、不挤占项目资金、加大对资产监管力度、提高资金提高预算管理绩效，摸清家底、盘活资产等有利于提高财政资金的使用效率。

二、行政事业单位会计风险的具体表现

（一）会计失真带来的风险

改变资金拨付渠道，向非预算单位拨款，入账原始凭证不合规、收入票据使用不规范，比如，餐费使用白纸条、工会慰问范围扩大、随着电子发票的应用给企业或单位带来风险，电子发票重复打印，让财务人员很难分辨。超标准、超范围发放津贴。虚列支出、重复列支支出。财务报告未严格按照新政府会计制度编报，报告资产数据不实；长期股权投资核算方式不准确或未反映；资产累计折旧計提不准确等问题突出。一些单位在年底做决算的时候，没有按照单位的实际来做，人为调整数据，只求报表数据能通过审核。一些单位在追加预算的时候，多渠道申请同一笔资金。在统计资金缺口的时候，把已经支付的数据填列在将要支付一栏，加大资金缺口，以此多申请财政资金。一些单位向下属单位转嫁费用。在编制绩效目标过程中，设定预期产出和预期效果偏低，目标内容过于单薄，无法充分反映绩效，目标内容与绩效相关性不够，量化不够，难以检查评价。以上种种现象最终传递的信息都不能真实、可靠反映该单位经济活动，失真的会计信息，失去了参考价值。

（二）内部控制风险

内部控制制度执行不到位。主要表现为：未结合本单位的实际情况，照搬其他单位内控制度，内控制度形同虚设；未严格按照内控制度执行；财务管理等不相容岗位未分离，未严格执行内控管理规定。内部控制适用的六大经济业务领域：预算业务中预算编制、执行不规范、收支业务中，未建立费用审批制度，费用报销不合规、现金支出不合理等，政府采购业务中采购政策执行不到位、政府购买服务未履行相关程序、资产管理业务中权责不清晰、购置、使用、处置不合理。建设项目管理、合同管理混乱等，以上种种问题皆可能引发会计风险。

（三）资产流失风险

行政事业单位资产的管理往往流于形式，单位负责人不重视资产管理、重购置、轻管理。没有设置专门的资产管理部门，以及配置专人管理固定资产。在固定资产采购环节，随意申购资产、有的单位为规避政府采购、将采购的货物化整为零或者以其他方式规避公开招标，在资产使用的环节上，超负荷使用，不注重资产的维护与保养。房屋、设备等固定资产长期闲置，没有发挥出应有的价值。在资产处置环节、资产没有按照流程处置、处置过程不公开不透明，没有按照资产出租收入没有及时收取、以及上缴国库，对外合作存在资产流失等风险隐患。对于长期挂账的应收款，财务人员没有及时跟踪、形成坏账、呆账、造成资产流失的风险。对于少列收入、收入不入账挂往来款、多列支出、重复列支都会造成资产流失。

三、行政事业单位存在会计风险的原因分析

（一）管理者缺乏风险管控意识

风险是损失的不确定性，行政事业单位的负责人更关注基金方面风险、运营风险、战略风险、法律风险等，却很少关注会计风险。在风险防控上没有起到主导作用，且参与度低。首先表现在会计人才选用上，任人唯亲，德不配位。忽视资金安全。一些单位由于编制不够等原因，没有配备专业的会计人员，往往由一些业务人员或者经办人员担任会计、出纳等，违背了会计岗位不相容岗位相分离的原则。其次，许多行政事业单位的会计职业道德感缺失，在利益面前迷失自己。比如，在五险一金测算上、没有严格执行单位标准。有些甚至在核算上打起主意。把原本应该在个人扣除的部分放到单位部分，加剧了行政事业单位的会计风险。

（二）内控制度不完善

通过调查发现，许多行政事业单位未按规定建立相关内控制度、未及时完善或修改内控制度，内控制度形同虚设；内控制度执行不到位，固定资产管理暴露的风险：账实不符、未充分预估，造成重复采购、浪费资金，未妥善保管和维护固定资产，造成资产被毁损或者无法使用，随意处置废旧或闲置的固定资产，导致处置收益被侵占；一些单位存在预算收支管理风险：未按规定计算缴纳养老保养、职业年金、医疗保险、工伤保险、住房公积金等，未按规定代扣代缴个人所得税；日常资金管理风险、费用报销管理风险、合同管理风险、人力资源管理风险中人员组织架构不完整、岗位职责不清晰、工作效率低、薪酬相关信息无明细或者数据多计错计，财务部门没有履行行政事业单位监督职能，使得内控制度不能很好的执行。滥用权利的行为时有发生，使得会计风险不断加大。

（三）财务人员专业能力不足

随着预算一体化系统全面施行、预算编制、预算执行、会计核算、资产管理等业务嵌入一体化系统，系统全生命周期动态发生资金从流入到流出的整个流程。新系统上线给财务人员带来了挑战，这要求我们的财务人员除了具备专业的财务知识外，还要适应新系统带来的变化。对预算编制不够重视；对编制相关要求和方法理解掌握不够；预算刚性约束意识不强；未严格执行“收支两条线”原则；A单位在全系统财务大检查过程中发现了一系列问题：一是核算方面风险，把一些本应计入固定资产科目的账务误计入费用，造成固定资产账实不符。资产管理松散、报废处置未及时进行賬务处理。费用支出不合规，用空白发票报账或是对虚开发票的现象不能及时发现。公务接待标准不清楚、未按规定用途使用财政专项资金。二是监督方面风险，公车使用管理不严，加油卡年底突击充值，在培训中虚列支出，转嫁培训费，向其他单位收取额外费用。收入不入账或通过虚列物业费、车辆维修费、会议费支出等方式套取资金，转至账外；利用工会、食堂、学会私设“小金库”等违纪违规行为。

（四）缺乏有效监督惩治措施

目前行政事业单位由于机构设置等原因，成立内部审计机构很少，缺乏有效的内部监督机构。A县社保基金案闹得沸沸扬扬，牵动全国人民的心。经查，该案是一起典型的多人共谋、相互勾结、分工明确、监守自盗、严重侵害人民群众利益的职务犯罪案件。经办人员利用社保卡发放及验证等环节漏洞，调高发放标准、前移发放时间、续发养老金等方式将套取的资金装进了自己的口袋，损害老百姓的利益。该案中，县政府、县人社局主体责任层层失守、纪检监察、审计松软，教训深刻。财政违纪案例中多数是会计人员监守自盗、他们熟悉每项业务漏洞、由于会计专业性的限制以及财务人员欠缺等因素，岗位轮换难以替代，B单位财务人员利用非法手段盗用单位资金一百多万元。该起案件中，主管领导对单位资金进出没有起到监管义务，也是导致这起案件的一个重要原因。

四、加强行政事业单位会计风险控制的建议

（一）强化风险防控意识

风险防控是一项长期工作，须驰而不息，久久为功、常抓不懈、全员参与。行政事业单位要始终牢固树立风险防控意识，运用信息技术、优化质量清单，细化管理措施，提升检查效率，不断提高风险控制的智能化水平，进而实现“以防为主、以控促防、防控并举”的风险管理模式。对经济活动中可能存在的风险点进行梳理。对可能存在的风险点进行分析、找到对应的策略，将可能发生的风险扼杀在摇篮中。行政事业单位的领导应重视会计风险防控工作，定期组织风险防控培训、对关键岗位的工作人员进行安全警示宣传教育、实行轮岗制度，重视网络安全防控工作、维护财务数据安全、重要的财务数据以及财务资料应实行重点保护、防止因数据泄密带来会计风险。

（二）完善内控制度

各单位应当建立符合行政事业单位内部管理要求的内部控制制度，贯穿单位经济活动的决策、执行和监督的全过程，实现对经济活动的全面控制。对不适应的情况及时修订制度，使内部控制落到实处。结合单位实际，成立专门的内控机构，严格执行内控制度。在单位内部组织内控手册培训，使内控意识和内控文化渗透到每个人的思想深处，使内控成为每个人的自觉行为。各单位应严格执行内控制度管理规定，杜绝走过场现象；预算编制执行、政府采购、资产管理、单位公务接待制度、请销账制度、财务管理制度。强化预算编制审核、从严从紧安排部门预算规模，完善“三公”经费执行常态化监控机制。应按照内控管理要求配置重要岗位人员。明确职责和目标，加强组织领导，采取有效措施，全面组织单位内控实施。定期进行风险排查与分析。

（三）加强财务队伍建设

财务人员整体素质决定行政事业单位财务管理水平的高低、高素质财务人才适应内部管理需要。会计人员应具备相应的专业能力、协调能力、学习精神。注重人才培养、财务梯队建设、政策、业务、内控报表培训、预算一体化系统、绩效管理、资产管理知识、政府采购业务线上线下培训、鼓励会计人员参加专业技术资格考试、组织会计专业知识竞赛、以评优评先为激励、把继续教育作为加强财务队伍建设的重要举措。实行岗位轮换制度。加强财务人员职业道德建设，开展廉政教育、典型案例宣讲、警钟长鸣。提升财务人员原则性、责任感、边界感、全面提升财务管理信息化水平。

（四）加大惩治力度

加强宣传教育，提高法律意识。以案示警，用熟悉的人、身边的事警示身边的人。加强对经办人员、业务人员培训，建立行业自律机制、加强行业自律、建立行业协会、行业组织等自律机制，规范从业人员的行为。加强对从业人员的监管和管理，加大监管力度，对违规行为及时查处、严肃处理。在全系统范围内开展警示教育，为切实堵住漏洞、进一步完善公示制度，加强社会舆论监督、对违规行为进行曝光和批评，形成对违规行为的舆论压力，开通热线及信箱，畅通举报渠道。对于一些情节恶劣、金额巨大的犯罪，容不得半点包庇，该交给纪委的交给纪委、该立案的立案、该开除的开除。以促进行政事业单位健康发展。

五、结束语

随着信息技术的发展，从财务管理角度来看，传统的财务体系难以有效支撑新兴业务的发展，实现财务与业务的深度融合，风险控制的重要性不言而喻。坚持抓好党风廉政建设，加强财务人员职业道德教育、坚持正确选人用人导向，加大对违法违纪行为惩治力度，锻造忠诚干净担当的高素质财政干部队伍。对提升会计信息质量，规范行政事业单位内部管理、保护其财务安全，防范会计风险起着重要作用，能有效促进行政事业健康有序发展。

参考文献：

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