刘晋佳 信阳万象会计师事务所（普通合伙）

引言

企业审计业务质量控制是保障市场经济健康发展和投资者权益的重要环节。随着全球经济的快速发展和市场竞争的日益激烈，企业审计业务在监督企业财务状况、揭示信息真实性和提供可靠决策依据方面扮演着关键角色。然而，当前存在着一系列问题，如缺乏审计独立性和客观性、人员素质和培训不足、审计程序和方法的标准化不足，以及信息技术应用和数据分析能力不足等，严重影响了企业审计业务的质量和可信度。本文旨在探讨加强企业审计业务质量控制的对策，以应对当前存在的问题并提升审计业务的水平。

一、企业审计业务质量控制概述

企业审计业务质量控制是为保证审计工作的质量和可靠性而采取的一系列控制措施和程序[1]。在企业审计业务质量控制中，领导层扮演着重要的角色，对审计质量承担最终责任，并制定明确的质量目标和方针。领导层还应该建立积极的审计文化，强调质量导向，并提供必要的资源支持。会计师事务所需要确保其审计人员具备适当的素质和能力，通过招聘、培训和继续教育来提高审计人员的专业知识、技能和经验，以胜任所负责的审计工作。会计师事务所还应制定并实施一套明确的审计程序和方法，以确保审计工作的一致性和有效性。上述程序和方法应基于适用的审计准则和法规，并根据具体情况进行调整和优化。通过综合性的质量控制措施，企业审计业务可以得到有效的管理和监督，从而提高审计质量和客户满意度。

二、企业审计业务质量控制原则

审计机构和审计师应保持独立于被审计对象，避免利益冲突，以保证审计结果的客观公正性。独立性要求审计师在审计过程中自由行使专业判断，并坚决维护自身独立地位。审计人员应具备高水平的专业素质和能力，包括扎实的财务、法律和业务知识，熟悉审计准则和规范，以及良好的沟通和分析能力。通过持续的培训和专业发展，提升审计人员的专业水平和应对复杂问题的能力。建立和执行标准化的审计程序和方法是确保审计质量的重要保障。通过制定明确的审计程序和方法，确保审计过程的规范性和一致性，减少主观性的影响，提高审计的准确性和可靠性。随着信息技术的发展，审计人员需要具备应用信息技术和数据分析工具的能力，以更好地处理和分析大量的审计数据。通过有效利用信息技术和数据分析，提高审计效率，发现潜在的风险和异常情况。会计师事务所应遵守诚信原则，保持对客户信息的保密。审计人员应根据适用的法律和道德要求，妥善处理和使用客户信息，确保信息的安全性。

三、企业审计业务质量控制现存问题

（一）缺乏独立性和客观性

审计师作为独立的第三方，应当能够对企业的财务报表和相关信息进行客观、独立的评估，以确保审计结果的可靠性和公正性[2]。然而在实际操作中，审计师受到企业或其管理层的影响。企业希望通过审计报告来展示其财务状况和业绩，或者掩盖部分问题，审计师面临着压力，不敢或不愿意提出真实的意见或发现潜在的问题，从而导致审计结果的失真。审计师在审计过程中需要与企业的管理层、内部控制部门等进行合作和沟通，但这种合作关系导致审计师的独立性受到威胁。例如，审计师因与企业有长期的合作关系而产生利益共享的倾向，或者因依赖企业的审计业务而不愿对其进行严格的审计。审计是一个涉及专业判断的过程，审计师的主观意见和偏见影响审计结果的准确性和客观性。审计师的个人背景、经验和观点等因素对其审计判断产生影响，导致审计结果偏离事实。

（二）人员素质和培训不足

审计人员在进行审计工作时，需要具备广泛的知识和技能，以保证审计工作的质量和准确性[3]。然而部分审计人员没有受过相关专业的全面培训或缺乏相关工作经验，导致审计人员在实施审计工作时面临困难和挑战。审计工作是一个不断发展和变化的领域，新的财务会计准则、法规和技术不断涌现，要求审计人员不断更新知识和技能。然而，部分审计团队没有提供足够的培训机会和资源，导致审计人员的知识和技能无法与时俱进，难以满足复杂审计工作的要求。审计人员不仅需要具备专业知识和技能，还需要具备高度的道德操守和职业素养。审计人员需要保持独立、客观和诚实的态度，确保审计工作的公正性和可靠性。然而，部分审计人员缺乏对道德规范的深入理解或缺乏足够的职业操守，面临利益冲突或存在不当行为的风险。

（三）审计程序和方法的标准化不足

在审计过程中，审计程序和方法的标准化对于确保审计工作的一致性、准确性和可比性至关重要[4]。由于缺乏统一的标准和指导，审计师在执行审计工作时采用各自不同的程序和方法，导致在不同审计团队之间存在差异性和不一致性，产生误差或遗漏，影响审计结果的准确性和可靠性。审计程序和方法的标准化可以确保审计工作按照一定的步骤和标准进行，缺乏标准化则导致审计师在执行审计工作时存在个体化的处理方式，审计结果受到个人主观因素的影响，导致审计工作的质量不稳定。在没有统一标准的情况下，无法对不同企业的审计结果进行有效的比较和评估。缺乏可比性导致无法对企业的财务状况和经营绩效进行准确的分析和评价，影响对企业的风险评估和决策的有效性。

（四）信息技术应用和数据分析能力不足

信息技术的应用在审计工作中起着重要的作用，能够提高审计工作的效率和准确性。然而，部分企业没有投入足够的资源来引入和应用先进的技术工具，导致审计人员在数据处理、信息获取和分析过程中面临困难和限制。随着大数据时代的到来，审计工作涉及的数据量和复杂性不断增加。审计人员需要具备运用数据分析方法和技术的能力来处理和分析大规模、多维度的数据，发现潜在的异常和风险[5]。部分审计人员缺乏相关的培训和经验，无法充分发挥数据分析的优势，影响审计工作的质量和效率。审计人员的信息技术应用和数据分析能力的不足限制了对数据的全面分析和深度挖掘，难以发现隐藏的问题和风险，导致审计工作的盲点，影响对企业财务状况和经营绩效的全面评估和准确判断。

（五）缺乏有效的沟通和合作机制

在审计过程中，审计师与企业管理层、内部控制部门以及其他利益相关者之间的沟通和合作对于确保审计工作的全面性、准确性和可靠性至关重要。审计师需要与企业管理层进行密切的沟通，了解企业的财务状况、业务活动和内部控制情况。部分企业缺乏意识和重视，未能与审计师建立良好的沟通渠道，导致信息交流不畅，审计师难以获取到完整、准确的信息，影响审计工作的全面性和准确性。内部控制部门在企业内部扮演着重要的角色，与审计师之间的密切合作对于评估企业内部控制的有效性至关重要，部分企业内部控制部门缺乏与审计师进行有效沟通和合作的机制，导致信息共享和协作不够顺畅，影响审计师对内部控制的评估和审计工作的质量。在部分审计项目中，涉及其他利益相关者，如律师、税务顾问等，与这些利益相关者之间的沟通和合作对于综合评估企业的财务状况和法律合规性至关重要[6]。由于缺乏有效的沟通机制和协作方式，审计师与其他利益相关者之间的信息交流存在障碍，影响了审计工作的全面性和准确性。

四、加强企业审计业务质量控制的对策

（一）加强独立性和客观性

企业应该制定明确、具体的独立性要求，并确保这些要求与国际审计准则和法规一致。规定应包括明确禁止审计师与企业或其管理层之间存在利益冲突的行为，例如禁止接受与审计业务有关的不当礼品。这些规定应公开透明，并针对违反规定的行为采取适当的惩罚措施。企业需要建立独立性审查委员会或类似机构，负责审查和监督审计师的独立性，包括审查审计师的背景、关联关系和潜在利益冲突等方面，以确保审计人员在审计工作中能够保持独立和客观的态度。企业应建立独立的内部控制部门或机构，负责监督和保障审计师的独立性和客观性。内部控制部门可以制定和推广独立性和客观性的最佳实践，建立审计工作的监督和评估机制，确保审计师的独立性得到维护和加强，同时建立投诉渠道，供内外部人员向其报告涉及审计师独立性的问题，从而及时发现和解决潜在的独立性问题。

（二）提升人员素质和培训水平

企业应为审计人员提供定期的专业培训和持续教育机会，以不断更新审计人员的知识和技能，培训内容可以包括财务会计、法律法规、审计准则和技术等方面的内容。企业应建立一套科学、公正的人员选拔机制，确保审计团队具备专业素质和经验，选拔程序可以包括面试、案例分析、技能测试等环节，以全面评估候选人的能力和适应性，还可以与高校、职业学院等建立合作关系，吸引优秀的人才加入审计团队。企业可以鼓励审计人员积极参与行业组织和专业协会的培训与交流活动，帮助审计人员与同行进行经验交流，学习最佳实践，拓宽业务视野，不断提升自身的业务水平。企业可以建立导师制度，通过配备有丰富经验和专业知识的导师，指导和培养新进审计人员，帮助新人快速适应工作环境并提升能力。

（三）推进审计程序和方法的标准化

企业应制定一套统一的审计程序和方法，以确保审计工作具有一致性和可比性，这些程序和方法应基于国际审计准则、法规和最佳实践，并考虑到企业特定的业务需求和风险特征。审计程序应包括财务报表审核、内部控制评估、风险识别和数据分析等环节，确保审计工作全面、有条理地开展。企业应编制质量控制手册和标准操作规程，明确审计程序的要求和执行步骤。质量控制手册应包括审计政策、流程、职责和义务等内容，以确保审计工作按照规定的程序和方法进行。标准操作规程则提供了更具体的操作指导，包括审计工作的具体步骤、文档要求和工作底稿的填写要求等，确保审计程序的执行一致性和质量。企业可以引入外部审计质量评估机制，通过独立的第三方评估机构对审计程序和方法进行评估和改进。评估机制可以采用抽样调查、文件审查、现场检查和质量问卷等方式，对审计工作的质量、合规性和效益进行综合评估。评估结果可以提供宝贵的反馈和改进建议，帮助企业不断优化和完善审计程序和方法。企业应定期审查和更新审计程序和方法，以适应不断变化的业务环境和法规要求。审计程序和方法的审查可以由内部质量控制部门或独立的审计改进团队负责。审查过程应包括对现行程序和方法的效果评估、内部和外部的反馈意见收集、相关文档的修订和培训等。根据审查结果，及时修订和更新审计程序和方法，以确保其与最新的业务需求和要求保持一致。

（四）提升信息技术应用和数据分析能力

企业应投资并引进先进的信息技术工具和系统，以提升审计业务的信息化水平。审计管理系统、数据分析软件、数字取证工具等工具和系统能够提供高效的数据处理和分析功能，支持审计人员进行数据抽样、数据比对、数据挖掘等工作，提高审计效率和准确性。企业应为审计人员提供必要的培训和支持，提高审计人员的信息技术应用和数据分析能力。企业还应提供相关的技术支持和咨询，解决审计人员在信息技术应用和数据分析过程中遇到的问题和困难。企业应推广数据分析技术在审计工作中的应用，以提高审计效率和准确性。数据分析技术可以应用于数据抽样、风险识别、内部控制评估、异常检测等方面。通过有效的数据分析，审计人员可以更全面地了解企业的业务情况，识别潜在的风险和问题，并进行有针对性的审计程序和测试。企业可以制定相应的数据分析指导文件和案例，引导审计人员正确应用数据分析技术，鼓励审计人员不断提升自身的信息技术和数据分析能力。

（五）建立有效的沟通和合作机制

企业应建立定期的沟通渠道，以促进审计师与企业管理层、内部控制部门以及其他利益相关者之间的有效沟通和信息交流。通过定期沟通，审计师可以了解企业管理层的期望和要求，获取业务和风险的最新信息，从而为审计工作提供准确的方向和重点。企业应加强团队合作意识，建立跨部门合作机制，确保审计工作的全面性和准确性。团队成员之间应保持积极的沟通和合作，相互支持和协助，共同完成审计工作的各项任务。企业应建立反馈机制，及时收集和处理相关方对审计工作的意见和建议，鼓励利益相关者对审计工作提出意见和建议，并积极采纳和处理。同时，企业应确保反馈机制的透明性和安全性，鼓励各方提供真实的反馈意见，以促进审计工作的改进和优化，提高沟通和合作效果。企业还可以建立审计工作的信息平台或共享平台，用于分享审计过程中的重要信息、结果和意见，以便于各方共同参与和理解审计工作。

结语

加强企业审计业务质量控制是提高审计质量、维护市场秩序和保护投资者利益的重要举措。通过确保审计的独立性和客观性、提高审计人员的专业素质、推动审计程序和方法的标准化以及加强信息技术应用和数据分析能力，可以提升审计的质量水平，增强审计机构的公信力和市场竞争力，为投资者提供可靠的信息，保护投资者的权益，为经济的可持续发展提供坚实支撑。