郑蕾

（首都医科大学附属北京胸科医院，北京 101149）

随着新医改的不断推进，政府财政投入越来越多地用于医院基建项目，投资也逐年增长。预付工程款作为基建项目资金的一部分，在医院建设中起着举足轻重的作用。预付工程款主要用于支付工程进度款和材料款等。预付工程款既可加快施工进度，又能保证工程质量，但也存在一定风险。对此，医院要加强对预付工程款的核算与管理，防止资金被挤占挪用和损失浪费，使资金得到有效利用，提高资金使用效益。

一、医院基建项目预付工程款核算与管理的重要性

目前，医院建设工程预付工程款主要用于工程进度款和材料款等，这是医院建设项目的主要资金来源。由于预付工程款规模大、数量多，不利于医院对资金进行有效管理，容易发生挤占挪用或损失浪费现象。对此，医院要加强对预付工程款的核算与管理，防范风险，提高资金使用效益[1]。

医院基建项目预付工程款是指在建设工程开始前由施工单位向建设单位预先支付的一笔款项。其主要用途是用于工程进度款和材料款等，主要依据合同约定和相关规定进行支付。预付工程款是保障施工进度的重要手段，有利于提高资金使用效率。

在实施过程中，如能及时足额支付工程进度款和材料款等，对保证工程质量、加快施工进度有积极作用。医院基建项目预付工程款虽然不是工程建设的主要资金来源，但由于其金额大、数量多，且在财务核算上具有特殊性。

一方面，医院基建项目预付工程款是一种债权债务关系，在结算时要根据合同约定和相关规定进行支付；另一方面，预付工程款支付周期长、金额大、数量多且在项目建设过程中可能随时发生变化。因此医院基建项目预付工程款的管理既要防范资金被挤占挪用和损失浪费现象发生，也要做好资金管理工作。

对此，医院要根据实际情况制定相应的管理办法和制度，加强对预付工程款的核算与管理工作。在严格执行相关规定的前提下，以确保医院基建项目预付工程款核算与管理工作顺利进行。

二、医院基建项目预付工程款核算与管理存在的问题

医院在工程项目建设中，通常将预付工程款直接从工程预付款保函账户中提取，没有单独的账户核算，无法准确反映预付工程款的实际情况。对此，医院应根据合同约定、工程进度和资金使用计划等，合理确定预付工程款的实际支付额度。但目前许多医院没有建立专门的预付工程款账户，在应付账款、应付票据中列支，没有进行单独核算。因工程建设周期长、资金需求量大，导致预付工程款的实际支付额度超过合同约定的支付额度。由于缺乏有效监督和制约机制，造成资金被挤占挪用和损失浪费。

三、医院基建项目预付工程款的核算与管理

（一）加强事前管理，避免盲目投资

在预付工程款的管理中，应加强事前管理，避免盲目投资，为以后的资金使用提供保障。

首先，在签订合同前，建设单位应要求施工单位提供设计方案和施工图、设计变更等资料，对工程项目进行全面的调查和了解。如发现工程项目不符合基本建设程序的规定，应要求施工单位限期整改，以保证工程质量和工期。同时，为了避免造成不必要的损失和浪费，还应对施工单位的资信情况进行调查。对于资信情况不佳、财务状况不良的施工单位，不得签订建设工程合同。

其次，在预付工程款时，建设单位应严格按照合同约定支付资金，如遇到特殊情况需追加投资时，要经医院领导班子集体讨论决定。另外，项目竣工后建设单位还应及时组织相关人员进行竣工验收工作，对工程项目进行全面验收。竣工验收是对工程质量和施工进度的检查，若发现不合格情况要及时进行整改。医院应严格按照合同约定进行检查、验收和支付资金。对质量不合格的工程项目或未经验收合格的项目不得支付工程款；对弄虚作假的施工单位不得支付工程款；对擅自变更设计的工程项目不得支付工程款。

最后，在预付工程款时，医院应将所预付的款项及时存入银行专户或转入医院往来账户中。在建工程完工后，应及时办理结算手续，并按合同约定及时支付工程款。医院要建立健全预付款制度和工程进度款支付制度，根据项目进度和合同约定情况及时拨付资金。对于没有按合同约定拨付资金或支付进度缓慢的施工单位要及时向建设单位提出异议并督促其加快工程进度[2]。

（二）严格工程变更和签证的审核

首先，严格工程变更和签证审核。项目财务部门应建立健全工程变更和签证管理制度，建立完善的内部控制制度。工程变更和签证发生后，要及时办理，严格履行相关手续。一般情况下，由施工单位提出工程变更申请，经建设单位审核后，报设计单位认可后实施。实施过程中，因施工条件、地质条件等因素的变化，可能导致原设计方案无法实现，需要设计单位提出变更设计方案。这时，应由施工单位向建设单位提出变更设计方案，并经建设单位审批后实施。其次，建立健全工程变更和签证管理档案。医院应及时收集、整理工程变更和签证资料并建立档案，及时向上级管理部门报送。

（三）加强工程材料采购的管理

医院应建立材料采购审批制度，加强对材料采购的管理，严格按采购流程进行，防止资金被挪用和流失。由于工程材料具有特殊性，对工程建设起着重要作用，所以医院应建立材料采购审批制度。采购部门在工程项目正式施工前，应当向有关部门报送采购计划、工程进度计划和材料需求计划，经相关领导同意后方可进行材料的采购工作。

医疗设备的采购和安装、电气设备的安装必须由设备科和工程部共同商定，并报财务部门审核后执行，严禁工程施工方不经财务部门审核，私自从供应商处采购。对于工程材料的支付应根据合同约定严格执行，医院应与供应商签订相关合同，明确双方责任义务和违约责任，加强对合同执行情况的监督检查。对于不按合同约定支付工程款的供应商要及时采取措施进行处理。对于已经竣工验收的项目应确保及时办理结算手续[3]。

（四）建立健全项目结算制度

基建项目完工后，应及时进行工程竣工结算。结算工作是确保工程项目顺利进行，避免资金被挤占挪用的重要措施，也是确保资产保值增值的重要手段。医院要严格按照《中华人民共和国招标投标法》和《中华人民共和国政府采购法》等法律法规，建立健全基建项目结算制度，确保各项财务资料齐全、准确，使项目工程竣工验收合格后及时进行工程结算，避免因拖延结算给医院造成损失。结算时必须依据合同、发票和竣工验收证明等资料，结合施工单位的工程进度计划、工程质量验收资料、相关设备及材料供应合同等相关资料进行核算，确保竣工结算的真实性。

（五）加强竣工财务决算管理

医院在建设过程中，要严格按照相关规定对工程建设项目进行竣工财务决算审计，保证基建项目的真实性和合法性。财务部门在编制竣工决算时，要将预付工程款以及与工程有关的一切费用都要算入到工程成本中，使财务数据更加真实、准确。要加强对建设项目的财务监督管理，确保资金使用合法合规。要按照有关规定对工程项目进行竣工验收，确保验收合格后及时办理竣工财务决算。

医院要根据审计部门出具的审计结论进行财务决算，对基建工程的投资总额、累计发生额、累计支出等进行审核，对于不符合规定的工程，不能支付相关工程款。

医院在基建项目中实行预付工程款制度具有一定的积极意义，医院要对预付工程款的核算和管理进行规范，加强预付工程款的监督与管理，确保预付工程款在建设过程中的真实性和合法性。同时，医院要做好基建项目竣工财务决算工作，加强对工程项目的管理与监督，确保工程质量。总之，医院在建设过程中要严格按照相关规定执行，加强对预付工程款的核算与管理，保证医院基建项目健康发展[4]。

（六）对预付工程款实行银行存款余额调节表控制

对预付工程款实行银行存款余额调节表控制，是指银行账户余额与实际支出数（即预付工程款）相互核对，以保证账面余额与实际支出数相符，并能及时发现未达账项，并及时采取措施处理的一种控制方法。

主要是根据银行存款日记账余额和银行对账单余额来编制调节表，以查明是否存在未达账项。根据调节表编制的“银行存款余额调节表”，能反映出银行账户实际资金运动情况，便于财务部门及时掌握银行账户资金运动情况，发现未达账项，及时采取措施处理。调整后的银行存款余额调节表要定期与银行对账单进行核对，使会计数据保持一致。

对预付工程款实行银行存款余额调节表控制的具体做法是：以预付工程款的合同金额为起点，以预付工程款的发票金额为基础，按一定的比例进行调整。预付工程款中的“合同金额”是指预付工程款中的合同总价；“发票金额”是指发票中载明的合同总价；“预付款”是指支付给供应商或施工单位的预付款。

调整方法：如果在调节表中“合同金额”为“预付款”，则在“预付款”中增加相应数额；如果在调节表中“合同金额”为“预付款”，则在“预付款”中相应数额增加。对预付工程款实行银行存款余额调节表控制应注意以下几个问题：首先，要正确计算和使用银行存款余额调节表的相关数据，一般以合同总金额为基础来进行计算；其次，要保证调节表所涉及金额数据正确无误；最后，要根据实际情况和需要进行适当调整。经调整增后的账户余额要与实际支出数保持一致。另外，对有可能影响会计数据准确性和完整性的事项应作详细说明。

（七）建立健全内部控制制度，明确责任，层层落实到位

首先，预付款的支付程序：第一，预付款支付流程：由相关科室提出付款申请，经主管领导审批后，填写《预付工程款申请单》，写明预付款金额、用途、付款时间、付款方式等内容，并由科室负责人签字。第二，财务部门根据申请单，与工程主管部门核对预付款额和金额是否相符，若不相符，由相关科室负责人签字并加盖公章。第三，主管部门负责人根据工程进度款支付审批表，填制《预付工程款支付申请单》，报分管领导审批后，通知财务部办理。第四，财务部根据批复的预付款额度及进度款支付申请单，编制《预付工程款支付明细表》。第五，财务科根据《预付工程款支付明细表》编制《预付工程款汇总表》，报分管领导审批后，办理支付手续。

其次，建立责任追究制度。医院要结合自身实际情况，对违反规定的人和事进行处理：第一，对于违反规定的人和事要按照“谁主管、谁负责”的原则进行责任追究。第二，对于违反规定造成医院资金损失的，按照《基本建设财务管理办法》追究相关责任。第三，对于违反规定造成经济损失的科室或个人，按照《财政违法行为处罚处分条例》追究其相应的责任。第四，对于违反规定造成资金损失的责任人要按照《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》追究其相应责任。

（八）加强预付工程款的监督和管理

一是将预付工程款作为基建项目竣工决算的重要组成部分，在会计报表中单独反映，并在资产负债表中列示。二是明确规定预付工程款的支付对象、支付比例、支付时间和支付方式。三是在预付工程款时，由财务部门会同基建部门共同审核，并按工程进度定期结算。预付工程款不得超过合同总金额的80%；未开工建设项目，预付工程款不得超过合同总金额的50%；开工建设项目，预付工程款不得超过合同总金额的80%。四是由财务部门会同基建部门建立预付工程款明细台账，详细记录预付款项的使用情况和工程进度情况。五是对没有达到合同约定进度的工程项目，基建部门应及时督促施工单位修改工程设计，加快施工进度。六是对建设项目竣工验收后仍有剩余资金的项目，应及时办理结算，并在财务报告中反映。七是根据实际使用情况进行摊销和调整，可按照实际成本将工程造价进行合理分摊，并计入在建工程成本[5]。

四、结束语

在当前医疗体制改革不断深化的背景下，医院建设的规模越来越大，相应的投资也越来越多。为保证基建项目的顺利进行，提高投资效益，政府财政投入越来越多。医院要从自身发展和长远发展的角度出发，做好资金统筹安排和合理使用，建立健全预付工程款核算与管理机制，通过科学合理的资金使用方案，确保项目建设有序推进。预付工程款作为基建项目资金中一项重要的组成部分，必须加强管理。对此，医院要根据国家有关规定和本单位实际情况，从内控制度建设、会计核算、内部监督等方面入手，加强对预付工程款的核算与管理。通过上述措施的实施，可防止医院基建项目资金被挤占挪用和损失浪费，提高资金使用效益。同时，也可以更好地控制风险，实现医院基建项目的经济效益与社会效益的统一。