高等学校实行教育成本核算的必要性及可行性策略

2023-12-09皮方强

活力 2023年17期

郭睿皮方强王颖

（岭南师范学院，湛江 524048）

引言

在我国经济社会快速发展的背景下，高等学校教育管理体制改革不断深化，教育成本信息逐渐成为社会广泛关注的信息内容。为了确保教育成本信息的准确性，高等学校应对当前的制度环境和成本核算现状进行综合考虑，在此基础上制定完善的核算方案，确保核算方案更具可行性和合理性。本文深入分析高等学校教育成本核算现状，着重探讨教育成本核算的必要性及可行性。

一、成本核算简述

成本核算主要是对经营过程中产生的费用开展归集和分配，以计算成本。成本核算以会计核算为基础，以货币为计算单位，将单位成本和总成本作为最终核算结果。成本核算的正确性直接影响成本分析、成本预算、计划、考核和改进等相关内容，并影响组织成本决策、经营决策等相关内容。成本核算工作是对组织生产产品或提供服务期间各种物质资源耗费进行真实反映的过程，也是最终更好实施成本管理、开展成本信息反馈的过程，成本核算过程和组织生产产品或提供服务过程有着密切的联系并同时进行。成本核算对成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用，能够监督、检查、考核预算和成本计划的实际执行情况、实现成本目标情况，检查成本管理水平、成本控制业绩等，可以对成本管理体系的有效性进行综合性的评价，充分了解和掌握如何降低成本，在此基础上做好优化工作。成本核算和成本控制逐渐成为财务工作中非常重要的管理手段和组成部分。

二、高等学校教育成本核算的现状

高等学校的教育资金主要来自财政拨款。政府部门比较关注高等学校的社会效益，没有更多地考虑高等学校所产生的经济效益。这种情况导致部分高等学校在发展过程中，缺乏良好的成本意识，对教育资金的应用比较粗放，在进行教育成本核算时直接将总支出与学生总数相除作为学生的人均培养成本。部分高等学校在实施教育成本核算的过程中，并没有足够重视此项工作，制度环境和成本核算现状给教育成本核算工作带来了一定的阻碍，不能真实反映高等学校教育资金的使用情况和人才培养效果，不利于高校改革的推进。建立科学完善的教育成本核算体系，不仅是财政部门提出的要求，也是高等学校自身健康发展的基础。

（一）高等学校教育成本核算的意义

第一，提升了高等学校教育成本归集的科学性。高等学校的收入和支出还处于大收、大支状态。高等学校的收入包含财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入等，在使用上普遍存在低效率情况。缺乏有效、科学的管理，导致高等学校经费紧张，直接影响经济效益和教育成本核算工作的有序开展。财务制度对以学生为核算对象的核算工作进行了特定类别的划分，高等学校在开展教育成本核算时需要先辨别成本支出是否属于特定类别，再辨别哪些成本支出可以直接计入成本，哪些需要归集分配，并针对归集分配制定分配原则，保证分配科学合理。所以，高等学校财务制度的应用正在推动教育成本核算工作走向精准，提升了核算工作的复杂程度。

第二，提升了高等学校收费标准的合理性。根据国家规定，高等学校制定的收费标准不得超过生均培养成本的25%，但在生均培养成本核算粗放、简单的情况下，高等学校制定的收费标准基本失去了参考依据。部分高等学校的收费标准可能加重了学生的负担，影响了学生的正常发展。高等学校进行教育成本核算改革，相当于提升了高校收费标准的合理性，可有效减轻学生的费用负担，也使得高校收费更透明、更公正。

第三，提升了教育资金的利用率。高等学校传统粗放的成本核算方式并不能正确反映教育资金的利用情况，不利于高校进行教育资金的利用优化。引入作业成本法等更科学的核算方法，可以帮助高校真正从成本核算的角度去了解教育资金的利用情况，明确成本投入与产出之间的关系，明确各项教育活动的实际成效，以更合理的方式利用教育资金。在提升教育资金利用率的同时，也提升高校的育人效果。

第四，提升了高等学校的被监督力度。政府部门拨付教育资金给高等学校，也通过教育资金的利用情况了解高等学校的运行状态，学生家长也有了解高校育人计划、育人成效的需求。优化高等学校教育成本的核算方式，可以满足政府部门和学生家长的需求，提升了高等学校的被监督力度，督促其向着更好的方向发展。

（二）高等学校功能和教育服务层次的复杂性，使教育成本核算难度不断加大

当前，高等学校具有社会服务、科学研究和教育服务三大功能，呈现出交叉性特征，都要产生成本支出。如何单独核算提供教育服务的教育成本，逐渐成为相对复杂的问题。由于高等学校存在着较多的教育服务层次，因此开展相应的教育成本核算存在一定的困难。

（三）高等学校用作业成本法进行教育成本核算改革的可行性

传统的核算方法无法准确地将高等学校的实际成本支出进行归集，尤其是间接成本的归集难度很大。但是，作业成本法恰好可以填补高校成本核算这一部分的缺失，准确归集间接成本，提升教育成本核算的质量和有效性。高等学校的组织结构、教职工工作内容、教育活动都比较稳定，基本形成了常态化的工作机制，非常适合应用作业成本法。而且，随着高等学校在智慧校园建设方面的不断进步，各部门之间的信息流通效果得到了明显的提升，在应用作业成本法方面具备了硬件上和软件上的基础，提升了作业成本法在高等学校应用的可行性。

三、高等学校实行教育成本核算的可行性策略

（一）高等学校教育成本核算的相关规定

财政部门在实施事业单位会计制度改革的过程中，为高等学校实施教育成本核算工作提供了更多的有利条件，顺应了时代的发展。事业单位所使用的会计制度中引入权责发生制，实现了旧有收付实现制与权责发生制的并行，将其应用于高校财务体系更能够反映出真实的收入支出情况。新会计制度要求进行固定资产的折旧和无形资产的摊销，高等学校在进行教育成本核算时应重视资产的折旧和摊销，提升成本核算所用数据的准确性，提升核算结果的科学性。但是在引入新会计制度的过程中，高校财务人员会面对比较复杂的情况，即间接费用占比高，成本动因不唯一，准确划分归集的难度较大，需要应用作业成本法来辅助进行成本核算工作。虽然高等学校各个院系的学生培养活动较多，但学生培养轨迹有较高的相似度，可利用作业成本法按照活动类型确定工作重心，具有可行性。

高等学校在实行教育成本核算过程中，需要遵循《事业单位成本核算具体指引—高等学校》的要求。结合高等学校的实际发展情况，应实现教育成本计算期和现行会计制度规定的会计年度保持一致性，并对财政拨款和学生培养连续性进行综合性考虑，培养成本的成本计算期以公历年度为宜。

高校成本核算工作一般包括四个步骤：按照核算要求采集基础数据，确定成本核算对象；确定成本核算对象的成本范围和项目；直接费用的归集和间接费用的分配；编制成本报告。成本核算对象可以由高校根据自身需求和业务特点确定，按照管理层次确定的成本核算对象主要包括整体、内部组织部门、学科专业等，按照活动类型确定的成本核算对象主要包括教学、科研等。成本范围需要根据成本核算对象来确定，如核算对象为高校整体的，成本范围为学校发生的全部费用。成本项目的设置应当与成本核算对象的科目或辅助核算项目保持协调，高等学校业务活动的成本项目应当包括工资福利费用、商品和服务费用、对个人和家庭的补助费用、固定资产折旧费、无形资产摊销费和其他业务费用。成本的归集与分配是指高校根据需求，对业务活动成本核算对象选择完全成本法或制造成本法进行归集、分配。最后形成以总结性书面文件反映一定时期成本状况的成本报告，为使用者提供成本信息。成本报告根据使用者的不同，主要分为对内报告和对外报告。

（二）高等学校构建教育成本分担机制

我国教育管理体制在改革之前，国家对于高等学校实行供给制度，国家财政承担高等学校的教育经费。对于高等学校而言，在实际发展期间一般是对学生产生的经费支出进行简单的计算，在此基础上向国家申请预算。目前，高等学校在发展的过程中，实施并轨招生和收费上学机制。通过多年的改革工作，高等学校注重拓宽多渠道筹措办学经费，优化经费投资结构，具体内容主要包含学生家庭缴纳学费、财政拨款、高等学校自身创收和社会各界共同承担。这为高等学校有序实行教育成本核算工作奠定了坚实的基础，并在实际工作中充分展现出高等学校教育成本核算工作的价值。

（三）高等学校教育成本核算实现电算化，逐渐提升教育成本核算技术水平

当前，高等学校在实际开展财务工作的过程中，普遍应用网络技术和电算化，降低了人工管理发生错误的概率，而且对业务处理模式进行了优化和改善，有效提升整体的工作质量和工作效率。对于高等学校而言，应构建完善的会计核算体系，确保成本核算工作的内容更具统一性和规范性。高等学校应给予技术上的支持，在支出核算的基础上，合理调整系统事业支出的会计账簿资料，通过合理转化、汇总和科学分析，有利于确保高等学校的教育成本在计算结果上呈现出真实性、可行性特征。在高等学校逐步实现智慧校园的当下，作业成本法具备了实施的硬件基础，会计电算化、会计信息系统的落实为作业成本法的实施奠定了软件基础，财务部门可有效突破部门间的壁垒来完成信息的协调调动，提升教育成本核算的技术水平。要想达到这一效果，需要与除高校财务部门以外的其他部门进行配合，遵循财务部门下发的成本预算、核算方法和规则，为财务部门提供真实有效的教育成本应用数据，保证作业成本法核算的成果。

（四）高等学校逐渐提升财务管理水平和会计核算水平

新形势下，高等学校在发展的过程中，逐渐提高了财务管理工作的水平，会计核算工作呈现出更加规范的特征，会计记录比较完整和真实，充分展现出教育成本核算工作的意义和价值。为了确保会计资料齐全，各高校会计人员逐渐提高了自身的综合素质。高等学校财务管理工作质量和人才队伍都能够满足成本核算工作相关需求，为提升教育成本核算工作质量提供了可靠的保障。旧会计制度以收付实现制为基础，新政府会计制度以权责发生制为基础，追求收入、费用的发生与时间之间的关系，较传统收付实现制更具有真实性和准确性。所以，高等学校在进行财务会计核算时应采用新会计制度，也就是利用权责发生制来切实反映教育资金收入、支出的实际情况，为教育成本核算提供便利。而在预算会计核算方面，高等学校还可以考虑应用收付实现制，压缩贪污腐败行为的生存空间，为提升教育资金的合理应用、有效核算提供制度保障。新会计制度的应用还需在高校教育成本核算中不断探索，不断对具有优化空间的部分进行细化，为作业成本法的应用提供更适合进行核算的范围、标准。新会计制度与作业成本法相结合，是未来高校教育资金利用合理性提升的可行道路。