陆 斌

会计师事务所作为专业的审计机构，在保障企业财务报告真实性和准确性的同时，也面临着一定的审计风险。审计风险是指在审计过程中可能出现的错误、疏漏、欺诈、不当行为等，可能影响审计报告和企业声誉。为了提高审计质量和公信力，会计师事务所需要建立完善的内部控制机制和审计风险管理体系，加强对审计风险的管理和控制，提高审计人员的专业素养和道德操守，为客户提供更优质的服务。会计师事务所在审计过程中所面临的风险是多种多样的，如果得不到有效的防范和管理，可能会对企业的经营和发展造成重大影响。

一、前期相关研究回顾

中国关于会计师事务所审计风险的前期研究也已经有了相对较长的历史。鲁伟鹏在1997 年发表的“审计风险研究述评”一文中，对审计风险的内涵和研究现状进行了概述和分析。段飞在2006 年发表的“中国审计市场风险的实证研究”一文中，通过对中国审计市场的调查和分析，认为中国审计市场存在着诸多风险。王长江等在2012 年发表的“会计师事务所审计风险评价指标体系的构建”一文中，提出了一个综合评价指标体系，用于评价会计师事务所的审计风险。刘琳等在2014年发表的“基于AHP 的会计师事务所审计风险评价体系研究”一文中，采用层次分析法构建了一个综合评价体系，用于评价会计师事务所的审计风险。李海玲等在2016 年发表的“中国会计师事务所审计风险的研究现状及展望”一文中，对中国会计师事务所审计风险的研究现状进行了总结和分析，并对未来研究方向进行了展望。

同时，随着大数据和人工智能技术的应用，中国的审计风险研究也逐渐向着数据分析和人工智能方向发展。例如，陈云飞等在2020 年发表的“基于大数据的审计风险分析方法研究”一文中，探讨了如何利用大数据技术来分析审计风险。

另外，随着中国证券市场的发展和改革，审计风险问题也得到了更多的关注。会计师事务所应当遵守的审计准则和规范，以及监管机构对会计师事务所的监管措施。同时，也加大了对会计师事务所的监管力度。2017 年起，财政部开始实施会计师事务所质量管理检查制度，对全国各地的会计师事务所进行质量管理检查，以确保其审计工作的质量和合规性。此外，近年来，审计风险研究也开始关注会计师事务所对于非财务信息的审计。例如，徐蕾等在2019 年发表的“会计师事务所对非财务信息的审计风险评价研究”一文中，探讨了会计师事务所在审计非财务信息时面临的风险和挑战。

二、会计师审计过程中所面临的风险分析

（一）审计风险的类型

会计师事务所在审计过程中所面临的审计风险类型可以分为三类：控制风险、检查风险和取舍风险。

1.控制风险。控制风险是指由于被审计单位内部控制存在不足或存在缺陷，导致审计师不能够在审计过程中完全依靠被审计单位的内部控制来减少审计风险。控制风险包括以下几种类型：（1）内部控制环境风险。被审计单位内部控制环境的质量和有效性对审计工作的影响非常重要。如果被审计单位的内部控制环境存在不足或缺陷，审计师需要采取相应的措施来降低审计风险。（2）信息系统风险。被审计单位的信息系统是审计师获取审计证据的主要途径。如果被审计单位的信息系统存在问题，例如数据的准确性、完整性、保密性等方面存在问题，审计师需要考虑这些问题对审计工作的影响，并采取相应的措施来减少审计风险。（3）业务流程风险。业务流程是被审计单位进行业务活动的关键环节。如果被审计单位的业务流程存在问题，例如流程不合理、流程不完整等问题，审计师需要考虑这些问题对审计工作的影响，并采取相应的措施来减少审计风险。

2.检查风险。检查风险是指由于审计师在审计过程中选择的检查方法或检查程序存在不足或存在缺陷，导致审计师无法在审计过程中完全获取足够的审计证据，从而增加了审计风险。检查风险包括以下几种类型：（1）选择性检查风险。审计师在审计过程中可能会存在对某些重要账户或交易进行选择性检查的情况，这会导致审计师无法获取足够的审计证据，增加审计风险。（2）取舍错误风险。审计师在审计过程中可能会出现误判或漏判的情况，从而导致审计风险增加。这种情况主要是由于审计师在取舍证据时出现了错误。（3）检查程序风险。审计师在审计过程中可能会选择不合适的检查程序，导致无法获得足够的审计证据，从而增加了审计风险。

3.取舍风险。取舍风险是指在审计过程中，审计师需要对审计证据的取舍进行权衡，并在各种证据之间做出取舍，从而可能导致审计风险的增加。取舍风险包括以下几种类型：（1）重要性取舍风险。审计师需要对审计证据的重要性进行权衡，并在各种证据之间做出取舍。如果审计师对某些重要的审计证据进行了漏判或选择性忽略，就会增加审计风险。（2）技术取舍风险。审计师需要根据不同的审计任务选择不同的审计技术和方法，并在各种技术和方法之间做出取舍。如果审计师选择的技术和方法不合适，就会增加审计风险。（3）时效性取舍风险。审计师需要在规定的时间内完成审计工作，从而可能导致在证据收集和分析过程中出现取舍不当的情况，增加审计风险。

（二）审计风险的来源分析

会计师事务所在审计过程中所面临的审计风险的来源可以分为内在风险和外在风险两种。

1.内在风险。内在风险是指会计师事务所在审计过程中，由被审计单位内部控制不足或存在缺陷导致的审计风险。内在风险来源主要包括以下几个方面：（1）人为因素。被审计单位内部控制的质量和有效性与人员素质有关，如被审计单位内部控制人员素质低、人员缺失等问题，可能导致内部控制存在不足或缺陷，从而增加审计风险。（2）系统因素。被审计单位内部控制的质量和有效性与信息系统有关，如被审计单位的信息系统存在漏洞、系统缺陷等问题，可能导致信息的准确性、完整性和保密性无法得到保障，从而增加审计风险。（3）经营管理因素。被审计单位内部控制的质量和有效性与经营管理有关，如被审计单位的管理制度不健全、内部流程不规范等问题，可能导致内部控制存在不足或缺陷，从而增加审计风险。

2.外在风险。外在风险是指会计师事务所在审计过程中，由外部环境因素或外部因素的干扰导致的审计风险。外在风险来源主要包括以下几个方面：（1）宏观经济风险。宏观经济环境的变化可能导致被审计单位的经营环境发生变化，从而对审计师的审计工作产生影响，如被审计单位所处行业的竞争状况、市场需求情况等。（2）法律环境风险。法律环境的变化可能导致被审计单位的经营环境发生变化，从而对审计师的审计工作产生影响，如审计师需要考虑新的法律法规对审计工作的影响等。（3）社会环境风险。社会环境的变化可能导致被审计单位的经营环境发生变化，从而对审计师的审计工作产生影响，如社会舆论对被审计单位的影响、企业声誉等。（4）信息披露风险。被审计单位对重要信息的披露质量和透明度对审计师的审计工作至关重要。如果被审计单位在信息披露方面存在问题，例如虚假披露、信息披露不及时等，可能导致审计师在审计过程中无法获得充分的审计证据，从而增加审计风险。（5）监管环境风险。监管机构的监管措施和政策变化也会对审计师的审计工作产生影响，如审计师需要考虑监管机构对被审计单位的监管措施等。

三、解决问题的建议

针对会计师事务所在审计过程中所面临的控制风险、检查风险和取舍风险等问题，本文提出以下解决方案：

（一）控制风险的解决建议

对被审计单位内部控制环境进行全面评估，并在评估的基础上制定相应的审计计划和措施，以确保内部控制的有效性和质量。

对被审计单位的信息系统进行评估和检查，以确保信息系统的安全、准确和完整性，并加强对信息系统的监督和管理。

对被审计单位的业务流程进行评估和检查，以确保业务流程的合理性和完整性，并加强对业务流程的监督和管理。

（二）检查风险的解决建议

制定合理的审计计划和检查程序，以确保对被审计单位的所有重要账户和交易进行全面检查，避免出现选择性检查的情况。

对审计师的培训和教育进行加强，提高审计师的专业技能和判断能力，以确保审计师能够正确选择和执行检查程序。

加强对审计工作的监督和管理，确保审计工作的质量和合规性，并及时发现和解决检查风险。

（三）取舍风险的解决建议

对审计证据的重要性进行全面评估，并在各种证据之间做出合理的取舍，避免出现重要证据的漏判或选择性忽略。根据不同的审计任务选择合适的审计技术和方法，并在各种技术和方法之间做出权衡，避免选择不合适的技术和方法导致审计风险增加。对审计工作的时效性进行全面考虑，合理安排时间和资源，并加强对审计工作的监督和管理，确保审计工作能够按时完成。

四、案例研究

（一）案例介绍

K 会计师事务所在审计A 公司时发现，该公司财务报表中存在重大错误。经过深入调查和分析后，K 会计师事务所确定了导致错误发生的原因，并制定了一系列防范措施。

（二）案例分析

1.审计风险分析。该公司财务报表中存在的重大错误，给会计师事务所带来了很大的审计风险。主要的审计风险来源包括控制风险、检查风险和取舍风险。（1）控制风险。该公司的内部控制存在缺陷，导致财务报表的准确性和完整性无法得到保障，从而增加了控制风险。（2）检查风险。该公司的财务报表中存在重大错误，导致审计师需要加强对审计证据的检查和分析，从而增加了检查风险。（3）取舍风险。审计师在审计过程中需要对审计证据的取舍进行权衡，并在各种证据之间做出取舍，从而可能导致取舍不当的情况，增加了取舍风险。

2.防范措施分析。为了降低审计风险，会计师事务所采取了以下防范措施：（1）对被审计单位的内部控制环境进行全面评估，并制定相应的审计计划和措施，以确保内部控制的有效性和质量。（2）对被审计单位的财务报表进行全面检查，加强对重要账户和交易的检查和分析，以确保财务报表的准确性和完整性。（3）对审计证据的取舍进行权衡，并在各种证据之间做出合理的取舍，避免取舍不当导致审计风险增加。

3.防范效果分析。通过采取以上防范措施，会计师事务所成功地降低了审计风险，并确保了审计工作的质量和可靠性。本文认为具体效果如下：（1）对被审计单位的内部控制环境进行全面评估，并制定相应的审计计划和措施，确保了内部控制的有效性和质量。通过全面评估，会计师事务所确定了被审计单位的内部控制缺陷，并制定了相应的措施来加以改进和提升。这有效地降低了被审计单位的控制风险。（2）对被审计单位的财务报表进行全面检查，加强对重要账户和交易的检查和分析，以确保财务报表的准确性和完整性。通过全面检查，会计师事务所及时发现了财务报表中存在的重大错误，避免了错误对公司和投资者造成的损失。（3）对审计证据的取舍进行权衡，并在各种证据之间做出合理的取舍，避免取舍不当导致审计风险增加。通过合理的取舍，会计师事务所避免了因证据不充分或不合理导致的审计风险增加，提高了审计工作的准确性和可靠性。

（三）案例结论

通过对该公司的审计工作，会计师事务所成功地降低了审计风险，并确保了审计工作的质量和可靠性。具体措施包括对被审计单位的内部控制环境进行全面评估，并制定相应的审计计划和措施，对被审计单位的财务报表进行全面检查，加强对重要账户和交易的检查和分析，以确保财务报表的准确性和完整性，并对审计证据的取舍进行权衡，并在各种证据之间做出合理的取舍，避免取舍不当导致审计风险增加。

五、研究结论与建议

（一）研究结论

通过以上分析，本文认为，会计师事务所在审计过程中对审计风险进行了有效管理，对保障审计工作的质量和可靠性具有重要的意义。因此，只有采取合适的措施和防范措施，才能在审计工作中提高审计风险管理的能力和水平，确保审计工作的顺利进行。

（二）案例建议

1.加强对被审计单位内部控制的评估和监督，及时发现和解决内部控制缺陷，降低控制风险。

2.加强对被审计单位财务报表的检查和分析，确保财务报表的准确性和完整性，降低检查风险。

3.对审计师的专业素质和判断能力进行加强，提高审计师的审计技能和技术水平，降低取舍风险。

4.对审计工作的监督和管理进行加强，确保审计工作的合规性和质量，降低审计风险。