李 敏

〔中山市百富勤会计师事务所（普通合伙） 广东中山 528400〕

企业管理会计中最为重要内容之一是全面预算管理，全面预算管理有利于企业做出明智的决策，进而提升价值创造能力，有助于企业持续发展。因此，企业应高度重视并强化预算管理，突出全面预算管理的柔性特征，在各种资源的配置上求新、求变以获得发展。全面预算管理主要从企业内部管理着手，让企业认真地审视未来，思考企业未来的发展方向，提升部门间的沟通与协调性，让企业管理者知道企业的发展有没有偏离方向，员工在工作中有没有全力以赴。全面预算管理需要各部门之间的配合，尤其是业务部门，科学有效的全面预算管理制度，能进一步加强企业业财融合的广度和深度。

一、全面预算管理概述

（一）全面预算管理基础概念

全面预算管理是加强企业内部管理控制的重要手段，其具体内容（如图1 所示）以预算为基础，合理分配、考核、控制企业内部各种资源，帮助企业制定科学的战略决策方案，从而促进企业生产经营活动科学合理的开展，实现企业成本控制，提高企业经营利润。

图1 全面预算内容体系

（二）全面预算管理特点

1.系统性

企业财务管理工作的系统性概括为纵向系统和横向系统两个方面。横向系统是在企业全面实施预算管理的过程中，各部门之间应保持相互协作与紧密联系配合，从整体上实施企业全面预算管理。在整体全面预算管理过程中，如有一个部门未顺利完成相关任务，就会对其他部门的预算工作造成负面影响。纵向管理是指企业的预算编制、执行控制及最终成本考核等各个环节之间的衔接。企业纵向管理系统将整个成本预算构成一个整体，实施有机运行，让全面预算管理各个环节密切关联，最终形成总体管理目标。

2.协调性

企业财务全面预算管理工作是企业重要的管理手段，同时也是保证企业各部门生产协调的基础，在整个实施过程中涉及企业经营的各个方面及各个部门。因此，需要将全面预算管理的目标细化分解，落实到各个职能部门，这样可以更有效地保证全面预算管理的准确实施，使企业资源在各部门之间实现合理配置。

3.监督性

全面预算管理的有效实施是企业生产经营的关键依据，也是企业实施全过程监督管理的重要参考内容。企业管理人员通过全面预算管理实施监督管理职责，对岗位进行充分考核，不断完善相关绩效指标内容，推动企业奖惩激励措施的有效实施。因此，在全面预算管理有效执行过程中，不应将目光只放在预算指标的编制和完成上，关键是应将全面预算管理的实施重心，通过预算编制进行分析，对后期的生产经营加以指导，优化现有生产经营结构，不断完善考评内容，发挥全面预算管理的重要价值。

二、企业进行全面预算管理的意义

（一）将全面预算管理的范围覆盖到企业的各个方面

全面预算管理中的“全面”二字是全面预算管理的核心，“全面”指涵盖了企业所有业务的预算管理，可以帮助企业实现全面的财务管理，从而有效降低企业的财务风险。

（二）提高企业经营效益

全面预算管理不仅有助于实施经营策略，还有助于促进内外交流与合作。它的实施使企业的战略规划与运营目标得到了有效落实，并且每个部门都有明确的工作任务，从而有效推进企业的发展。通过完善的预算编制，不仅使各个部门的计划与要求得到充分交流，还使企业的运作效率得到了极大的提升，企业的财务状况得到了优化，并且减少了财务上的不必要开支，进一步提高了财务效率。

（三）实时监控预算执行情况，并为绩效考核提供依据

完善的预算管理不仅有助于控制、监督，而且也有助于对企业的运营效率、财务报表等指标进行有效检查与评估，从而使企业的决策更加科学，有效推动企业的发展。通过实施全面预算管理，能够更好地评估企业员工的表现，激发他们的责任感、创造力和热情。

（四）增强企业员工预算管理意识，增强预算执行观念

为了达到最佳的财务状况，企业应该重视并加大对全面预算的投入，让每一位员工都能够发挥他们的潜能。企业的各个层级的员工和团队都应该承担起财务管理的重任，认真履行各项职能，确保财务收支的合规性，最终达到企业的财务规划和财务控制的目的。

三、企业全面预算管理存在的问题

企业全面预算管理存在多方面的问题，具体如图2所示。

图2 企业全面预算管理存在的具体问题

（一）全面预算管理体系建设不完善

多元化的社会经济环境，各类企业的层次也越来越多样化。虽然一些具备前瞻性的企业预算管理制度得到了改善，然而，许多小规模企业依然没有充分意识到预算管理的重要作用。在实际运用中，企业的预算管理工作出现许多缺陷，主要是政策、编制、执行、监督的职责分工模糊，职责划分混乱；规章制度内容没有科学性和可行性；管理制度的落实没有系统化，没有长效性和科学性。鉴于市场环境的复杂性，如果没有足够的依据支撑全部计划的实施，就会出现部门之间的矛盾，使整个企业的业绩无法得到有效提升。因此，要想实现有序的财务管控，就必须构建一套有力的、有效的沟通体系，以确保财务报表的准确性和及时性，提升组织的整体绩效，促使其持续健康地成长。

（二）企业制定的战略目标不合理

当前制约企业实现战略目标的各种因素，分为外界原因和内在原因。外界原因主要包括文化、科技、社会经济等，内在原因主要包括产品竞争力、企业文化等。在实际工作中，多数企业的高层管理者对外部环境了解并不深入，对其内部核心竞争力在市场的地位也认识不足。另外，高层管理者的行事风格要么过分严谨，要么过分激进，上述原因都可能造成企业制定的战略目标脱离实际。如果目标制定得过低，不利于对成本费用的有效控制，导致企业资金的大量耗费和人才的长期闲置；如果目标设定过高，可能会增加企业的机会成本，错失企业良好的发展机会，从而导致员工积极性受挫，甚至可能导致人才的严重流失。

（三）全面预算在编制过程中的各项内容属性划分不清

为了达到完善的财务管理，必须清楚地区分可操作性指标及不可操作指标，才能更好地规范每一项财务支出，从而达到最佳的经济效益。由于一项支出往往牵扯到许多部门，应仔细审查每一笔支出，才能够真正达到完善财务管理的目的。例如，一个企业的整体预算会随着市场需求的改变而发生波动。这种波动可以由企业的业绩、客户满意度和供应链管理系统等方面的原因导致。在这种情况下，企业的客户满意度和供应链管理系统的效率都会受到影响。由于缺乏明确的界定，使各个部门在预算管理上存在着混乱，彼此推诿，降低了整体的运营效率。

（四）全面预算管理过程中全员参与度不够

在全面预算管理的过程中，除了高层管理者、牵头部门负责预算的相关人员和中层管理人员外，还应该让所有员工都参与其中，以确保员工的目标与企业的目标能够得到有效统一。只有让所有员工都参与到全面预算管理中，才能使每个人都发挥自己的作用，激发出更多的积极性，从而使企业的整体预算管理更加有效、科学、合理。但由于大多数人对全面预算管理缺乏足够的了解，他们的消极情绪和反感情绪会影响企业预算的编制和执行，从而阻碍其取得有效的结果。

（五）全面预算管理考核制度不完善

制定和执行科学合理、客观准确的计划管理考核机制，可以确保中小企业的财务状况得到及时、准确评估，以此促进企业的发展，帮助中小企业更好地达到发展的目标，进而提升中小企业的经济发展水平。然而，由于大多数中小企业缺乏客观因素的评估，导致了这一制度的缺陷，不仅限制了企业的发展，也限制了中小企业的整体绩效能力。此外，由于没有正确的激励机制，部分中小企业的员工在以权谋私的同时，也破坏中小企业的诚信，从而影响企业发展。

四、企业全面预算管理存在问题的成因

（一）全面预算管理意识不强

强大的企业需要拥有强大的竞争力，而实现这一总体目标的关键在于做好全面预算管理工作。然而，目前很多企业仍然缺乏对成本管理的重视，认为只要把产品开发和质量做好，就可以使企业发展壮大。但是，由于缺乏对全面预算管理的重视，编制工作存有诸多疏漏，很难充分发挥预算管理的功能。

（二）编制方式选择不科学

企业在实际运用全面预算管理中，编制方式有威权式、参与式计划方式等，每种方式都有其特点。威权式计划一般是由企业管理人员进行确定计划总体目标，缺少与实施部门之间的有效沟通，导致管理部门只能根据企业需要进行计划，缺少主动性，无法充分发挥潜力。采用参与式预算可以使预算执行部门更加主动地申报计划目标，从而更好地反映实际，但也可能会产生松弛现象，使各层级部门无法充分发挥工作动力，不利于调动他们完成战略目标的积极性。

（三）缺乏健全的预算管理机制

为了实现高质量的全面预算管理工作，企业应该建立预算管理委员会或类似机构，以集思广益、统一安排、协调各部门相互配合，发挥最大优势。然而，由于部分企业管理层缺乏对全面预算管理的深刻理解，管理机制存有漏洞，无法进行有效完善。此外，由于管理人员缺乏充分的管理经验，在实施全面预算管理工作时，也面临着诸多困难。只有建立完善的管理机制，并设置专职岗位人员和明晰职责权限，才能进行全面预算管理，防止推诿责任、监管缺乏等现象的发生，从而提高预算管理系统执行力和考核机制的有效性，使企业能够更好地实现内部优化。

五、企业全面预算管理的优化措施

（一）加强引导，增强全面预算意识

为了达成企业的战略目标，必须改革传统的预算管理方法。应该以战略为指导，结合企业实际情况开展运营工作。管理层应该充分了解预算管理的重要性，按照企业的整体架构，将总的目标划分为不同阶段。通过定期培训提高员工的专业水平，并为企业的发展创造有利条件。通过实施科学的绩效评估机制，推动预算的合法、合规、合情、合理，并将其融入企业的经营活动中，从而更好地满足企业的经营需求，同时能够培育出一支具备良好素质的团队，以利于企业长远目标的实现。

（二）完善全面预算管理体系

为了更好地进行全面财务管理，需要所有的业务部门协调一致，并且在前期的筹划、中期的实施及后期的审核中发挥重要的作用。建立科学、完善、有效的财务管理体系，使其能够更好地满足战略目标。鼓励所有的基层团队参与财务规划，以便更好地促进财务的可持续发展。此外，应采取财务审核措施、完善财务收支审核权限及审批程序，确保财务资金的使用能够符合规范，更好地反映经营情况。通过对成本和费用的全面审查和控制，增强企业运营的有效性和可持续性，建立具有高度弹性和可操作性的综合性管理模式。

（三）运用科学的编制方法，提高预算编制水平

为了满足市场需求，企业需要根据其实际情况进行科学合理规划。在规划过程中，要全面考量当前的经济状态，并着眼于未来的变化。此外，企业还需要利用现代化的技术手段，如电子商务、互联网等，提高控制能力。通过这些措施，让预算编制更具科学性及合理性。

（四）加强预算执行管理

企业的预算执行至关重要，因此，企业应该加强对预算的有效运用，采取有效措施保证计划的有效实施。企业应该仔细检查各个部门的工作情况，例如，检查预算月度指标、季度指标执行完成情况；对那些重大预算调整、尚未实现的重大任务及可能存在的潜在风险进行分析，发现问题并及时整改，不断提升企业的预算管理能力。

（五）加强预算管理人员培训

所有的管理都需要依靠人来执行，而企业的财务团队的素质对于财务管理的成功至关重要。因此，企业应该加强对财务团队的日常培养，并且招聘具有综合能力的优秀人才。同时，健全财务团队的招聘、评估、任命、调动流程，以确保财务团队的素质达标。加强对财务团队的信息技术的培养，以便他们在财务领域更好地发挥作用。通过整合和优化数据，构建科学的、客观公正的预算管理机制，激发员工的积极性，更好地达到期望的财务目标，从而确保企业的财务计划得到充分执行。

（六）建立科学、有效的考核机制

考核是企业全面预算管理的重要环节，是对企业预算目标完成情况和组织预算管理各环节工作质量，进行综合检查与评价的重要手段。企业应该建立科学、有效的考核机制，将企业考核指标与预算指标关联起来，渗入日常工作，对预算具体执行部门和个人进行考核，并运用考核结果与绩效管理挂钩。首先，应成立预算考核管理委员会，以明确和下达预算考核指标，对完成结果进行评价。其次，根据各部门、各岗位的工作性质和人员的工作能力进行分析评估，通过将各项预算指标科学合理逐层分解，切实做到部门有指标、员工有指标。最后，将指标完成结果与部门总绩效及对应每位员工的绩效收入直接挂钩，以月度、季度或年度为考核周期，做到有奖有罚，奖惩分明地进行考核管理，以激发员工工作潜力，调动工作积极性，提高其与各责任部门之间协作和沟通能力，从而实现企业预算管理的总目标。

六、结语

通过加强企业全面预算管理，能有效提高企业经济效益，更好地应对复杂的市场竞争，实现企业的财务目标，同时，能更好地减少企业的经济压力。为了实现这一目标，企业应该清楚地了解加强全面预算管理的意义，充分利用其优势提高经济效益，制定合理的规章制度，以实现企业的健康发展。