艾珺　余红　俞雨和

摘要：随着经济不断地发展和市场不断地扩大，各行业的竞争愈发激烈，企业开始采用各种不同的销售手段，其中赊销成为了主要的方式之一。赊销是企业发展提升的重要保障，但同时也会带来信用风险。文章以T公司为研究对象，从应收账款的规模、周转率、账龄等进行数据分析，同时对应收账款管理部门，应收账款重要客户等方面进行了分析，进而找出T公司应收账款还有待提升的地方并提出了优化建议。

关键词：应收账款；应收账款管理；信用管理

一、T公司简介

T公司成立于2000年6月21日，公司于2013年11月30日通过公司股东会决议改制成为股份有限公司。2017年3月该公司在中国境内公开发行A股股票，并于2017年3月27日在上海证券交易所主板上市。公司管理总部设于上海，业务遍及全国20多个省市。公司注册资本为29014.624万元人民币。

T公司是一家综合性园林工程企业，目前以园林生态工程的设计和施工业务为主。公司至今在全国100余个城市已完成1000多个项目。T公司设有研究院和院士专家工作站，是国家高新技术企业。近年来，T公司进行业务升级以及战略转型的发展规划，逐步确立了以“园”和“建”为侧重点的天域田园城市版和以“田”和“食”为侧重点的天域田园乡村版双轮驱动的业务布局。公司经营的项目分为许可项目和一般项目。许可项目包括城市园林绿化一级；园林绿化工程设计；市政公用工程施工总承包。一般项目包括：造林绿化施工；园林绿化工程施工及养护；环境综合治理；河湖流域污染治理；土壤污染治理与修复等。

二、T公司应收账款质量分析

（一）T公司应收账款规模分析

根据T公司2017-2021年的财务报表，T公司的应收账款主要数据如表1所示。

对T公司应收账款进行分析，发现该公司大部分应收账款是由于行业特殊的结算模式所致，该公司的应收账款主要由两部分构成：实际收取工程款的时间与结算工程款的时间存在差异而形成的应收账款以及项目最终结算后的质量保证金。总体来看，T公司的应收账款规模近五年呈现出先上升后下降的趋势，2017-2020年公司应收账款逐年递增，主要是由于公司业务规模的扩大，以及已经办理结算但尚未收取的工程款余额也相应增加。同时，T公司对园林工程项目的业务进行调整，市政类项目的收入占比提高，而市政类项目的施工和结算周期通常较长，也使得應收账款的余额较快增加。2019年和2020年的应收账款金额最大， 2019年应收账款数据较高的原因一是由于前期滞留的应收账款大部分未收回，二是PPP项目确认应收款增加所致；2020年则是由于受新冠疫情影响，工程项目建设滞后导致公司工程款进度款回款不及时。T公司的应收账款在2021年有大幅的下降，说明2021年应收账款管理水平有了较大的提高。

同时，从应收账款占营业收入和流动资产的比重可以看出，近三年应收账款占营业收入的比重很大，说明公司的变现能力存在不足，公司需要重点关注应收账款的变现问题。

（二）应收账款账龄分析

账龄在分析企业的应收账款时是很重要的信息，应收账款的账龄越大，收回的概率就越小；应收账款的账龄越小，收回的概率就越大。通过对T公司2017-2021年应收账款账龄分析，可见应收账款账龄都集中在1年以内或1～2年，但不得不重视的是，2年以上的应收账款比例在逐年增加，即应收账款账龄较长的金额越来越多，2021年应收账款超过2年的比例达到42.5%左右，说明应收账款回款仍然存在较大的问题（如表2所示）。

总体来看，T公司1年以内的应收账款占比一直较高，同时应收账款账龄较长的数额也不少，说明公司很可能每年仍旧在未能收回旧的应收账款的情况下不断地进行新的赊销活动。

（三）应收账款周转情况

由表3可知，2017-2020年T公司的应收账款周转率呈持续下降的趋势，应收账款周转天数呈现持续上升的趋势。2020年应收账款周转率达到谷底，而应收账款周转天数对应为463.61天，已然超过了一年。T公司在2021年意识到了应收账款周转情况的问题，对其进行改善从而使得应收账款的周转情况有所好转。对比T公司与行业应收账款的均值可以看出，T公司的应收账款周转率普遍低于行业的平均应收账款周转率，且与行业应收账款周转率的差距越来越大，说明T公司应收账款的回收能力普遍低于行业平均水平，并且近年对应收账款的管理并没有明显的改善，应收账款周转情况越来越不理想。

三、T公司应收账款管理现状分析

（一）应收账款管理部门分析

T公司共设有审计部、财务管理部、法务合约部、市场部、经营部、项目部、成本部来进行应收账款管理工作。

审计部负责核实应收账款相关经济活动的合法性、合规性、真实性和完整性；财务管理部负责公司应收账款相关的制度建设及各项财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作。法务合约部定期进行合同签约、客户履行情况的检查、分析合同履约过程中存在的风险、提供法律意见；市场部负责公司客户管理包括对客户授信管理；经营部负责公司合同管理以及公司工程项目、设计项目的工程收款工作；项目部负责工程项目应收账款的回收；成本部协助项目部的结算工作。

T公司自2020年以来，成立了内部清欠小组，将应收账款催收作为公司重点工作来开展，责任落实到人并建立奖惩机制。

（二）应收账款管理模式分析

T公司将金额重大的应收账款规定为重大财务事项。T公司对董事会做出的重大财务事项进行事前、事中、事后全过程管控和监督。事前控制即是对赊销发生之前相关的运行活动进行管理，从客户开发到调查并建立客户信息档案到赊销审批的过程。事中控制即是赊销活动过程中所使用的监管手段。其中包括应收账款日常的管理与控制以及对客户信用实时进行关注审查。事后控制主要是对逾期的应收账款进行检查确认坏账并进行催收的管理过程。

（三） 应收账款客户分析

对应收账款相应的客户进行分析主要目的是查看主要客户的支付能力来了解公司所受到的信用风险以及公司应收账款未来回款的可能性与质量。

如表4所示为T公司交易方按欠款归集的前五名客户的应收账款清款。从表4可以看出，前五名客户的应收账款期末总数占期末应收账款余额的71.58%，而其中有三名客户已经对其计提了坏账准备，坏账准备科目期末余额总共达到了195764870.86元。

信用风险是指交易双方的一方不履行义务，造成另一方发生财务损失的风险。在2021年年报中T公司表示股东利润的亏损均是来源于信用减值的损失。由此可见在此方面公司并未很好对客户的信用进行监控管理，T公司无法在规定的时间内收回账款，从而导致了公司的应收账款规模庞大，公司应收账款现状不理想。

（四）应收账款相关政策机制分析

T公司签订的合同，一般根据月度工程完工量支付60%～75%的进度款；工程竣工验收合格后客户须向T公司累计支付完成产值总额的75%～85%；办理工程竣工结算手续后，客户须向T公司累计支付工程结算总价的90%～95%；剩余的5%～10%款项作为工程质保金，在质保期满后付清。

T公司在相应实际工作中财务部监督经营部，由经营部主要负责应收账款的催收工作。财务管理部对相应即将到期的应收账款进行检查核对，逾期和回收较困难的应收账款及时联系经营部相关负责人与对应客户进行沟通督促其偿还。T公司对部分账龄较长的应收账款，根据国务院和工信部的政策，通过包括但不限于工信部清欠平台以及法律诉讼的方式催讨欠款。

四、T公司应收账款管理存在的问题及原因分析

（一）应收账款总额过高

前文对T公司应收账款各类相关的财务数据分析可以看出，T公司应收账款规模从2017-2020年逐年递增，并且增幅不断变大，尤其是2020年应收账款在营业收入中的占比高达129.16%。可以看出T公司应收账款具有数额较大、持续增长的特点，且T公司因公司业务的发展，在还有较大金额的应收账款未收回的情况下，开展了其他的业务导致应收账款的规模持续上涨。直至2021年T公司做出了相应的措施，应收账款规模有所下降，但因基数较大，所以该数值占比仍处于高位。T公司应重视应收账款规模的控制，保证公司的收现率。

（二）应收账款账龄较高

T公司应收账款账龄1年以内的比例在持续走低，而1年以上的应收账款比例却逐年增加，近三年，一年以上的应收账款比例均超过了50%，这对公司的经营存在一定的压力。究其原因，主要是公司的行业特性决定应收账款回款较慢，同时也因为公司的跟踪催收机制不到位、催收力度有所欠缺，使得应收账款的回收存在一定的困难。T公司的应收账款催账政策还有提升的空间。

（三）应收账款周转率低

从周转角度来看，将T公司与行业均值做出比较，2017-2021年T公司的应收账款周转率普遍低于行业均值，并且不断呈现下降趋势，说明除去行业特殊的结算模式造成的应收账款回收慢的问题外，T公司自身的应收账款周转也存在周转不理想的问题。T公司可能在应收账款管理的政策上需做出一定的调整，从而来提高公司的应收账款周转率。

（四）大客户管理不到位

T公司在2021年的年报中披露：报告期归属于上市公司股东的净利润为 -214，744，456.67元，主要是由于客户的信用减值损失造成的。再加上对其应收账款余额前五的关键客户分析，这五名客户已经占有公司总体应收账款的71.58%，数额重大，对企业的营业收入甚至未来发展都有非常重要的影响。查阅各年年报可知，从2018年起遵义市新蒲发展集团有限责任公司的应收账款数额一直居于第一位，并且持续几年应收账款都在不斷提取坏账准备，直至2021年T公司对其采用全部应收账款按50%比例计提坏账。说明T公司对客户的信用管理或信用跟踪还有欠缺的地方，未能及时发现大客户存在的问题，导致大量的坏账发生，公司应加强对顾客管理方面的控制和关注。

五、T公司应收账款管理的优化对策

（一）合理控制应收账款规模

T公司的应收账款规模较大，在业务开展的时候应设定应收账款金额的控制范围，可根据客户资质来进行应收账款额度的设置，开展金额在可接受范围内的业务。各部门应通力合作，从而控制应收账款的规模，保证应收账款的合理回款。T公司的经营部工作人员负责业务洽谈，对经营部工作人员进行培训，须清楚了解客户的情况来承接工程，否则将导致应收账款规模愈来愈大。在后期工作中财务管理部也应时刻关注应收账款的相关数据，将应收账款规模控制在一定范围内。在经营部中建立开发责任制，谁负责开发的项目由谁来负责整体的应收账款催收等工作。因市场部业务人员所掌握的客户信息资料最为全面，将经营部和市场部按照项目来建立小组，以便于应收账款的管理，小组内互相监督有利于防止推卸责任的情况发生。

（二）优化应收账款的跟踪催收机制

从对T公司的分析得出其在应收账款的催收方面欠缺，以至于应收账款回收滞后。公司已经建立了清欠小组，在此基础上需对清欠小组的内部工作做好安排规划，实行催收责任制以明确责任，清欠小组需与各部门应收账款相关工作人员建立紧密的关系，需定期开展催收进度讨论会，将各个正在进行催收的应收账款罗列出来查看进程，圈出尤其需要注意的相关业务以此来跟进催收的进度。将相应的应收账款管理任务排列为阶段性任务，使催收活动的进行更加有秩序，更加有效率，避免出现任务交错而出现的混乱情况。T公司清欠小组需要明确科学合理的清欠程序并且扩大催收的方法范围，除沟通催收外，进一步使第三方介入以及使用各种法律手段等来确保应收账款的回收进程。

（三）查明常年呆坏账原因

T公司经营部负责应收账款后期催收工作，需要熟悉公司的重要客户，对超过两年的客户加大催收的力度。从现状分析可知T公司对于客户支付能力等信息追踪不到位，所以应在一定时间内重新审视自身所制定的信用政策，决定是否需要进行更改，在控制应收账款规模同时也避免了大量呆坏账的产生。市场部应对客户信息资料再次进行收集整理，保持客户信息尤其是财务信息与其现状相符合，避免出现支付能力不足的情况。对于账龄过长的应收账款，T公司应该引起特别注意，对其公司进行对话督促或者采取相应的法律政策，确定其没有能力偿还欠款的应及时对坏账计提比例进行调整，在确认发生坏账时财务管理部应做好会计处理将应收账款确认为坏账损失。

（四）加强对重要客户的交易管理

从整体活动流程方面来管理，在签订工程合同过程中需要强调客户公司的履约义务，法务合约部确认合同相关的法律义务与责任，经营部确认业务流程各个时间节点。在工程合同生效之后，经营部应加大对客户的追踪力度，定期对客户进行回访，保持和顾客持续进行相应付款程序交接。开展业务经营活动期间，需要持续不断地对客户履行合约的付款进度进行关注，在其未按时付款及时与相应的对接人员进行沟通督促其支付款项。经营部在发生坏账后在必要的时候应迅速进行信用政策的调整，加快运转催收机制并进行催收账款。同时应该更加注重企业内部的管理建设，包括选择分级制度以此来提高信息的传递速度，选择矩阵型组织结构在企业建立两个职权链（项目制和部门制）以此来加强组织的流动性，提高组织解决业务的效率。

六、结论

T公司作为一家综合性园林工程企业，因行业特点有较多的应收账款余额，通过本文的分析，T公司更多地应控制应收账款的规模、动态进行应收账款管理、建立有效的催收机制、对重点客户重点关注等方面来有效的帮助公司更好的管理应收账款，保证公司的收现率，助力企业更好的发展。

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（作者单位：西安欧亚学院会计学院）