侯 扬，党诗剑，方海菁 ，党晓峰

(1.岭南师范学院 商学院，广东 湛江 524048；2.广西科技师范学院 经济与管理学院，广西 来宾 546199)

1 引言

LED植物照明行业中的大多数企业仍采用传统的成本核算方法和订单决策体系，导致其在产品定价环节中因成本核算不合理、不科学而无法制定科学决策，出现产品定价过低、部分订单流失、经济效益降低的情况。文章结合光明公司的情况，采用本量利分析手段对其成本计算方法和订单决策体系进行一定的改进，发挥本量利分析法在企业决策和经营管理方面的重要作用，有助于促进企业的可持续性发展，并为农业的发展做出贡献。

2 研究LED植物照明行业订单决策的意义及该行业订单决策存在的问题

2.1 研究LED植物照明行业订单决策的意义

近年来，随着全球对果蔬的需求增长、人均耕地面积的逐渐减少、家庭园艺种植及现代农业设施的快速发展，加速了温室大棚和植物工厂等新型农业形式的普及，植物补光设备的需求量持续增长，到目前已成为植物照明领域发展较快的板块。随着乡村振兴战略的实施，农业农村现代化进程的发展及LED技术的不断成熟，LED植物照明灯已成为农民在农业实践中的重要组成部分，使用该照明灯的群体大多数为农民。要想扩大农业增产增收、提高农民收入水平、获得更大的经济效益，必须充分利用有限的资源，降低产品生产成本，实行“以销定产”的方式，按客户的订单安排本企业的生产计划，这便要求企业对订单决策进行一定的研究。同时，对于订单决策的研究与处理是加快企业自身发展、获取更大优势的关键所在，订单决策的良好实施能够提高农业整体经济效益，激发农民生产的积极性，为更多农民提供就业机会。企业的财务人员在订单决策中发挥重要的作用，而研究订单决策在一定程度上能够锻炼人的思维能力，提高财务管理人员的专业水平，加强知识储备，有利于为国家培养一批高素质、与时俱进的财务管理人员。

2.2 LED植物照明行业订单决策存在的问题

2.2.1 会计人员知识更新较慢

在中小型企业中，现有的会计人员大多为老会计，随着年龄的增长，学习能力有所下降，对新事物、新知识的接受程度较低，知识更新慢，赶不上生产发展对知识更新的需要，无法应用更先进的方法对成本进行管控和企业的订单进行管理和决策。大部分会计人员没有深入了解成本的性态，认为成本是固定的且一成不变的，但成本又分为固定成本、变动成本和混合成本三类，成本的总额是随着业务量的增减而变动的。

2.2.2 现有决策体系较为复杂

企业中的决策体系并没有做到对成本的性态进行一定的划分且较为复杂，造成单位成本计算的不准确，进而导致部分订单流失，甚至出现订单亏损的情形。为解决上述现存的问题，企业应该改进自身决策体系，化繁为简，设计一个简明易懂的决策体系，要对成本习性具备良好的认知基础，划分成本性态，正确计算产品单位成本，将产品单价和单位成本进行比较，从而做出更优的订单决策。

3 运用本量利手段进行订单决策的障碍及有利条件分析

3.1 用本量利手段进行订单决策的障碍

LED植物照明行业中，中小型私营企业居多，财务人员水平有限，知识储备不足，对本量利分析方法缺乏深入的了解。

大多数财务人员只局限于自己的本职工作，没有对企业的一线生产情况和业务进行一定的了解，与生产部门间缺少沟通，再加上繁重的工作量，导致其无法运用本量利手段对订单决策进行正确的研究，很难对企业的发展提供有效的指导。

3.2 用本量利手段进行订单决策的有利条件

首先，中小型私营企业往往重视损耗的减少、成本的降低和订单的获取数量及质量，追求更高的经济效益。

其次，私营企业规模小、机制灵活、可以及时对企业的订单决策体系进行调整。

最后，私营企业常采用扁平化管理方式，管理层级少、效率高，由老板直管全局，对新制度的执行力强。

综上所述，在LED植物照明行业中，运用本量利手段进行订单决策的障碍是次要的、能够克服的；而有利于本量利分析手段实施的条件却是主要的、突出的，对本量利分析手段优势的发挥是有较好保证的。

4 优化订单决策体系的基本思路

优化后的订单决策的基本指导思想是在成本性态划分的基础上，结合本量利方法，总固定成本是不变的，产量的变动导致单位成本变动，通过单位变动成本和产量的乘积再加上固定成本来计算总成本，区别于传统的将固定成本纳入单位成本中的决策体系，该决策体系具有一定的科学性和指导性，简明易懂，便于理解与应用。

同时，为了更好地理解和推广该决策体系，现为其设计两个模型，分别为成本计算模型和订单决策模型。

上述两个模型的设计，一方面能够帮助企业更好地划分成本的性态，运用本量利的手段去计算产品的单位成本，并将其与产品的报价进行对比，舍弃亏损的订单，挽救部分流失的订单；另一方面能够按照预期的单位成本与买方商量报价的调节范围，确保达到保本成本或赚取部分利润的目的。

5 案例分析

5.1 公司介绍及存在的问题

光明LED植物照明有限公司位于H市(沿海地区)的科技产业园内，地理位置优越，占地面积2500平方米，是量子点LED植物照明产品出口基地。该公司是全国光源行业中的中型企业，同时也是一家专门从事研发、生产与销售量子点LED植物灯的高新技术企业，实力雄厚，拥有一定规模的研发设备和生产基地，基础配套设施完善，年营业收入过千万元。目前，其生产和销售的产品主要是第一代和第二代量子点LED植物照明灯，其照明灯在植物组培、叶菜类栽培、植物工厂、农作物、花卉种植等领域均得到了广泛的推广与应用，对农业领域具有重大的影响。

据了解，光明公司2019年2月订单数量达600000个，完工产品生产总成本为10875640.75元，单位成本为18.12元，报价为16.5元。3月又接到了一个订单，用户需求800000个，报价18元。企业根据2月算出的单位成本来预测3月的单位成本，认为其高于报价18元，故光明公司舍弃了该笔订单。但与此同时发现在相同报价下，其他公司却接受了该笔订单，获取了较高的利润。由此说明，光明公司内部的订单决策体系中存在着一些问题。深入了解后发现，光明公司的财务人员并没有按成本性态对成本进行科学划分，也没有将固定成本单独列出计算，而是和变动成本一起加计去算产品的单位成本，易造成单位成本测算不准确，从而导致部分订单流失。企业决定请实习生与本单位会计人员重新研究并设计成本测算体系，并用于订单决策。

5.2 模型体系设计

根据光明公司生产特点及成本管理与订单决策需要设计模型体系，该体系包括以下五个具体模型。

(1)

模型(1)为量子点LED植物照明企业共同固定成本计算模型。其中，F是量子点LED植物照明企业的共同固定成本；fi是量子点LED植物照明企业的第i种共同固定费用。

(2)

模型(2)为某种量子点LED植物照明灯应分配的固定成本计算模型。其中，G是某种量子点LED植物照明灯的固定成本；F是某种量子点LED植物照明企业的共同固定成本；Q是某种量子点LED植物照明灯的总产量；m为该种照明灯的产量；E为该种照明灯的专属固定成本。

(3)

模型(3)为某种量子点LED植物照明灯单位变动成本计算模型。其中，B是某种照明灯的单位变动成本，下同；bi是该种照明灯发生的第i种单位变动成本。

(4)

模型(4)为盈亏平衡点产量计算模型。其中，Qe是某种照明灯盈亏平衡点的产量；G是该种照明

灯的固定成本；P是该种照明灯的销售单价，下同。

R=C-P

(5)

模型(5)为是否接受订单的决策模型。其中，C系产品的单位成本，乃总成本除以订单量所得；P系产品的报价。当R小于0，接受订单；反之，不接受订单。

5.3 试算及分析

第一，利用模型(1)、模型(2)、模型(3)，重新计算光明公司2021年3月订单的单位成本，并分析此前是否应该接受该订单。由表1可知，利用新的模型体系计算出的单位成本是11.22元，根据模型(5)，11.22-18<0，则应接受该笔订单。

表1 2021年3月订单单位成本计算数据 单位：元

第二，利用模型(4)计算保本点(盈亏平衡点)并分析此前是否应该接受该笔订单。首先，表2表明订单量800000件大于盈亏平衡点454112件，则理论上可以接受该笔订单；其次，安全边际率为43.24%，客观上这笔订单处于很安全的范围，实际上也应该接受这笔订单。

表2 保本点(盈亏平衡点)及安全边际相关指标计算

通过对表1、表2 的计算分析，均表明此前应该接受该笔订单，但企业却做出了拒绝接受该笔订单的错误决策，导致光明公司利润损失5420672元。

5.4 对光明公司的建议

为了光明公司能正确应用本量利手段提高订单决策的科学性以获得市场持久竞争力，现提出以下建议。

5.4.1 加强本量利分析方法理论水平及应用能力培训

光明公司应让人力资源管理部门制订培训计划，对财务人员本量利分析方法理论水平及应用能力进行系统培训，并将培训成绩纳入财务人员的年度财务知识继续教育成绩之中，作为提职加薪的重要依据，促进财务人员学习本量利分析理论和提高应用能力的积极性。在招聘财务人员时，注意选聘具有本量利知识和应用能力的人才。

5.4.2 加强“业财融合”教育

“业财融合”是企业财务工作的必由之路，哪个企业财务人员业财融合的能力越强，哪个企业的财务工作对企业生产经营的服务能力越强，财务工作职能发挥越充分。光明公司应对会计人员系统开展本公司材料供应、生产加工、产品销售等生产经营活动各环节基本知识的培训，以便财务人员有能力根据企业具体业务进行成本分类，并设计出符合企业各个发展时期特点的本量利模型计算体系，提高利用本量利手段进行订单决策，以及生产决策等决策工作的能力。

5.4.3 加强校企合作，以科研攻关降低盈亏平衡点

准确计算盈亏平衡点固然重要，但利用科研攻关从根本上不断降低盈亏平衡点亦应重视。通过与当地高校合作，不断科研攻关，寻找廉价替代材料，降低材料消耗，从而降低材料单位成本；不断优化生产工艺流程，提高生产效率，降低单位固定成本；为一线员工设计科学的操作规范并有计划培训，从而减少废品损失，等等。通过这些手段，都能有效降低盈亏平衡点，持续增强企业市场竞争力。

6 结语

量子点LED植物照明行业是科技兴农的重要行业之一。“无农不稳”是被历史证明的社会共识，在目前复杂的国际形势下，农业的重要性则更加突出。在此呼吁更多的专家学者能加入有关农业科学的研究，从自然科学技术和管理科学手段两方面促进我国农业的长期发展。