黄蕾 朱琼 张大雪

本量利分析，即分析成本、数量和利润的依存关系，是利用数学模型将企业经营活动中系列变量进行建模，从而为企业的经营管理提供依据的方法之一。本文主要简述本量利分析的概念、基本计算模型及主要内容，本量利分析在企业管理中存在的问题和意义，最后，提出提高本量利分析在企业经营管理中的对策。

本量利分析是现代管理会计学的重要组成部分，是进行决策、计划和控制的重要工具，在管理会计中有着广泛的应用。本量利分析是一种运用数学模型和图例方法综合的分析企业成本、数量和利润之间的依存关系。利用本量利分析合理的调整企业的产品结构或经营策略可以为公司改善经营、正确地进行经营决策提供简明而又十分有价值的信息。

一、本量利分析的概念及基本模型

本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis）又称CVP分析，是指在成本性态分析和变动成本法的基础上，着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系。这一分析方法以数量化的模型或图形揭示企业的变动成本、固定成本、销量、销售单价和利润等有关因素在数量上相互影响、相互制约的关系。

本量利分析时考虑的相关因素主要包括销售量、销售单价、销售收入、固定成本、单位变动成本、利润。这些因素之间的关系可以用下列基本公式来反映：利润=销售收入-总成本=销售收入-变动成本-固定成本=销售单价ⅹ销售量-单位变动成本ⅹ销售量-固定成本。

二、本量利分析在企业生产经营中的意义

在进行项目分析和评价时本量利分析可以帮助企业开展不确定性与风险分析，找出不确定性的因此，并制定相应对策。本量利分析主要是通过损益平衡找到盈亏临界点，得出突破盈亏临界点后各个因素变动对利润的影响程度，分析企业增加销售量、控制成本及提高利润的潜在能力，对企业经营目标进行合理决策。具体体现在以下几方面。

（一）有利于企业的经营决策

本量利分析是通过企业的盈亏平衡分析从而得出经营方案的准确定位。特别是在新方案的经营决策中，在缺乏历史数据参照的前提下，通过本量利分析来研究各个变量对目标利润的影响，从而进行企业的绩效管理。它还可以帮助企业分析当前的剩余生产能力情况，充分利用剩余成产力，来获取更多利润。

（二）有利于预测风险

本量利分析中通常使用经营杠杆来衡量企业经营风险情况。销售量每发生百分之一的变化，利润相应的变化值称为经营杠杆率。经营杠杆率高说明企业销售量变化的负担较销售量变化所带来的利润的变化幅度小。利润波动情况大，此时，企业的经营风险较高。企业可以根据所在市场的实际情况选择高杠杆或者低杠杆的经营模式增加企业的利润。

（三）有助于优化产品结构

本量利分析有助于企业产品结构、种类的优化，帮助企业在实际生产过程中遵循效益优先的方式。企业的产品结构和企业的变动成本是相关联的，合理的品种结构能够有效的降低变动成本，所以企业可以通过本量利分析寻找适合自身的产品结构并不断优化，降低成本进而提高企业的经济效益。本量利分析可以延长企业的产业链，增加产品的附加值，提高产品的综合利用效率，降低企业的平均成本。

（四）有助于提高企业预期利润

通过本量利分析可以确定产品结构是否合理，产品的定价如何，如何确定产品的产销数量以及销售渠道等，它能够帮助企业进行合理的经营策略和方案，以实用的产品、适宜的价格、合理的销售渠道和有效的促销进行企业生产经营，帮助企业实现预期目标利润。本量利分析可以确定一定时期内需要生产产品的数量，分析企业的销售情况，通过合理的手段减少库存，降低成本，提高经济效益。

三、本量利分析在实践中存在的问题

（一）成本性态划分存在主观性

本量利的分析是在成本性态的基础上进行的。企业按成本性态分为固定成本、变动成本和兼具固定成本及变动成本性态的混合成本。通过分析发現，随着企业生产环境和产品自动化因素的变化，实际企业的成本划分并不能达到理论的理想程度。所以容易造成本量利分析结果存在偏差，不能服务决策产生有效作用。

（二）未考虑动态的分析模式

本量利分析是成本、业务量和利润之间相互依存的关系，是建立在相关范围和线性假设;单位内销售单价、单位变动成本和固定成本不变;产销平衡等假设的基础上。从理论上我们可以建立数学模型进行预测，但在实际中会遇到这种简单的线性关系解决不了的问题。企业实际发生的固定成本、变动成本、业务量、单价都不会准确的按照预测值出现。因此，本量利分析一般只适用于短期经营分析，对于生产经营周期比较长的企业，本量利分析的基本假设一般不能实现，所以会造成计算结果与实际不符，缺乏参考性，失去原本的分析价值。

（三）物价变动影响分析结果

遵循历史成本原则，本量利分析的前提假设指物价不变假设。这种假设是为了使本量利分析更容易理解，得出的结论是以物价不变为前提产生的，因此此种假设对物价变动缺乏敏感性。例如，在企业中固定资产和存货占比加大，当物价发生变化时会直接导致固定成本和变动成本的估价，从而影响产品的售价，导致本量利分析的结果出现偏差。

（四）实践中过度依赖管理人员的职业素质

本量利分析的各种前提假设如产销平衡假设、市场价格不变假设等在实际的业务活动中是不容易满足的。因此，出现诸如此类的问题时，本量利分析是否能够正常的发挥企业经营预测或决策的作用主要取决于管理会计人员的主观判断力和专业能力。如果管理会计人员缺乏实战经验或者专业能力有所欠缺，本量利分析则无法为企业经营预测或决策提供帮助。

四、本量利分析在实践中改进建议

（一）合理划分成本性态

成本性态的划分在本量利分析中有着非常重要的作用，成本性态的划分直接影响本量利的分析结果和企业的决策方向，所以企业需要根据实际业务情况具体问题具体分析划分成本性态。为了保证成本性态划分的准确性，企业应做到以下几点：第一，需要详细记录的各项经济数据。第二，在划分固定成本和变动成本时，应发挥会计人员的主观能动性，不能一味的按照理论知识分解混合成本。如果该成本无法单纯的归类到固定成本或变动成本的时候，需要对成本进行更细致的划分。第三，要根据企业的实际出发，针对不同的条件和因素划分成本属性。当影响决策方向的成本发生变化时，需要相应的调整成本计算方法，实现成本属性的动态管理。第四，成本性态划分后需要根据成本情况相应调整企业经营战略，确保数据准确，及时发挥作用。

（二）建立动态的分析模式

本量利分析方法在不超过一个营业周期内的短期生产经营决策中能够较好的拟合。项目周期越长，产生的不确定性越大，偏离目标的可能性越大，分析结果越不准确。因此，企业需要建立动态的模型，需要将经营周期较长的项目划分为多个短的周期。在划分时需要找到合适的时间点，避免因为时间段划分过长造成分析结果的不准确性以及因为时间段划分过短增加分析的计算量等状况。再者，需要根据每个时间段的市场发展状况和企业的实际经营情况进行本量利的分析，这样可以有效地避免因为时间参数变化而引起的误差，同时也可以帮助找出现阶段生产经营中的矛盾，及时对偏差采取有效的措施，实现企业动态化的管理目标。

（三）关注物价变动信息

企业的经营发展是一个长期的过程，受市场环境的影响，在进行本量利分析时，企业不可避免的会遇到物价变动。物价变动时对企业的各项成本费用如原材料、直接人工、制造费用等产生影响，引起单位变动成本的变化进而影响产品的销售价格。因此，就需要企业的财务人员时刻关注物价的变动信息和变化趋势，了解最新的价格信息，实时更新和调整计算中的基础数据，确保本量利分析的结果更贴近实际，并符合市场实际发展要求。

（四）强化管理会计人员素质

本量利分析是建立在一系列前提假设之上的，在实际的生产实践中，本量利分析公式中各个变量不可能完全满足理论上的前提假设。因此，就需要管理会计人员利用专业之上，借助自动化办公系统，限定拟合状态对数据进行处理，对本量利分析进行拓展分析。所以优化本量利分析的途径之一是加强管理人员的素质，提升管理会计人员的专业素养，夯实管理会计人員数理、财务、管理等理论基础，提升管理会计的岗位效应，才能增强在实践中主关判断的准确性，为企业决策提供有效地支撑。

五、结语

现阶段，市场竞争激烈，本量利分析方法为企业的经营管理提供了重要的理论指导及关键的经营决策指导。它帮助企业合理的进行资源配置，帮助企业预测在市场竞争中可能遇到的风险并且提出相对应的对策，优化产品结构，增加产品附加值，提高企业的经济利润。然而，受多方面因素的影响，在进行本量利分析的过程中仍存在着以下几方面的问题，如成本性态划分存在主观性、未考虑动态的分析模式、没有考虑物价变动影响、实践中过度依赖管理人员的职业素质等因素影响分析结果。对此，就需要积极的探索提高本量利分析在企业管理中应用质量的对策，如更加细致的划分成本性态，按较短周期根据企业的实际经营状况及时调整本量利分析的基础参数，充分考虑物价变化对本量利分析的影响，提升管理会计人员的专业素养。只有这样才能确保本量利分析的准确性，从而为企业的经营管理方案提供重要的依据。

（作者单位：中国矿业大学徐海学院）