王阳阳

摘 要：实行政府会计制度后，事业单位的固定资产核算发生了很大的变化，对会计信息质量提出了更高的要求。文章阐述了事业单位固定资产核算的变化情况，对事业单位固定资产的初始计量和后续计量进行了实例分析，并提出了提升建议。

关键词：政府会计制度 事业单位 固定资产核算 实例分析

中图分类号：F233文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2023）09-090-02

一、事业单位固定资产核算的变化情况

（一）确认更精准

首先是对固定资产的定义进行了优化，由强调“持有”转为强调“控制性”和“单位活动相关性”即固定资产的所有权人或产权人不一定是本单位，但是能够不受其他组织或个人影响，自主将其运用在经济业务活动以及其他活动中。此外明确了固定资产确认应当必须满足两个条件：一是效益性，该资产能够带来经济效益或者提供相关服务即带来社会效益；二是可计量性，该资产的成本或价值必须能够计算或者估计。其次对固定资产核算范围进行了优化，将公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房从固定资产科目中剥离[1]。

（二）核算模式更科学

政府会计制度下固定资产的计量采用“平行记账”的核算模式，重新设计了财务会计和预算会计的会计科目，在财务会计核算体系中全面引入权责发生制[2]，在预算会计核算体系中完善收付实现制的核算基础，既能够更科学地反映其所耗费的成本和费用，更真实地反映资产的实际价值，又能够有效反映与固定资产有关的资金流动过程，有利于政府加强对事业单位预算资金的监管。

（三）计量方法更规范

一方面，固定资产初始计量中引入了评估价值，规范了名义金额的使用范围；另一方面，由以前的“虚提折旧”变为现在的“实提折旧”[3]，强制规定事业单位必须按月计提折旧，明确了固定资产的折旧方法和不同类别固定资产的折旧年限，避免了不提折旧和乱提折旧现象的发生。这样既有利于更真实准确地核算固定资产账面净值，也有利于加强固定资产绩效评价管理。

二、事业单位固定资产初始计量的实例分析

（一）外购固定资产

例1：某事业单位为增值税小规模纳税人，用一般公共预算财政拨款（专项业务费项目）购买了2台业务用的台式电脑，并于当日达到可使用状态，同时取得增值税普通发票，发票上记载台式计算机2台含税价格共8200元，国产操作系统含税价格2套共1160元，款项通过预算一体化系统支付。

因为台式计算机必须安装软件操作系统才能使用，根据政府会计准则的规定，操作系统应当被认定为该台式计算机不可分割的一部分，所以固定资产的账面原值应为9360元。财务会计应借记“固定资产——通用设备”9360元，贷记“财政拨款收入——一般公共预算财政拨款”9360元；预算会计应借记“事业支出——财政拨款支出——项目支出”9360元，贷记“财政拨款预算收入——项目支出”9360元。

（二）自行建造固定资产

例2：某事业单位采用出包工程的方式自行建造一处构筑物B，总计发生工程价款5万元，资产交付时，财务会计借记“固定资产——房屋及构筑物”50000元，贷记“在建工程——B构筑物”50000元；未涉及资金收支业务，预算会计不做会计分录。

（三）融资租入固定资产

例3：某事业单位用一般公共预算财政拨款（专项业务费项目）融资租入一套开展业务活动所使用的专项设备，根据合同约定，每月需支付租金0.7万元，总计需支付50个月。支付运输该设备的费用3000元。以上款项均通过预算一体化系统支付。

该设备的成本应当包括总计支付的租金及相关税费，即353000元。该事业单位于融资租入该设备时，财务会计借记“固定资产——专用设备”353000（50×7000+3000）元，贷记“长期应付款”350000元，贷记“财政拨款收入——一般公共预算财政拨款”3000元；预算会计借记“事业支出——财政拨款支出——项目支出”3000元，贷记“财政拨款预算收入——项目支出”3000元。支付租金时，财务会计借记“长期应付款”7000元，贷记“财政拨款收入——一般公共预算财政拨款”7000元；预算会计借记“事业支出——财政拨款支出”7000元，贷记“财政拨款预算收入——项目支出”7000元。

（四）以受捐赠方式取得固定资产

例4：某爱心人士去某事业单位捐赠了一套陈列品，相关凭据记载金额为0.9万元，财务会计借记“固定资产——文物和陈列品”9000元，贷记“捐赠收入”9000元，未涉及资金收支业务，预算会计不做会计分录。

（五）无偿调入的固定资产

例5：某事业单位接受另一单位无偿划转的一批图书，账面原值为40000元，并用银行基本账户（非财政拨款收入）支付运输费1500元。财务会计借记“固定资产——图书、档案”41500元，贷记“无偿调拨净资产”40000元，贷记“银行存款”1500元；预算会计借记“其他支出——非财政专项资金支出”1500元，贷记“资金结存——货币资金”1500元。

（六）盘盈方式取得的固定资产

例6：某事业单位盘盈椅子一个，未经评估，其重置成本为600元，则财务会计借记“固定资产——家具、用具、装具及动植物”600元，贷记“待处理财产损益”600元，资产处理批准后，借记“待处理财产损益”600元，贷记“以前年度盈余调整——资产盘盈”600元。未涉及资金收支，预算会计不做会计处理。

三、事业单位固定资产后续计量的实例分析

（一）后期发生的维修费用

例7：某业务活动使用的通用设备M原价值72万元，使用年限6年，第2年使用一般公共预算财政拨款（专项业务费项目）支付维修费用0.1万元。此时，财务会计借记“业务活动费用——商品和服务费用”1000元，貸记“财政拨款收入——一般公共预算财政拨款”1000元，预算会计借记“事业支出——财政拨款支出——项目支出”1000元，贷记“财政拨款预算收入——项目支出”1000元。使用第25个月时不能满足工作需要，进行了更新，提升了此设备的使用效能。此时财务会计借记“在建工程——M设备”480000元，“固定资产累计折旧——通用设备”240000（720000÷72×24）元，贷记“固定资产——通用设备”720000元，预算会计不做处理。更新时，使用一般公共预算财政拨款（专项业务费项目）支付9.6万元，财务会计借记“在建工程——M设备”96000元，贷记“财政拨款收入——一般公共预算财政拨款”96000元，预算会计借记“事业支出——财政拨款支出——项目支出”96000元，贷记“财政拨款预算收入——项目支出”96000元，更新完再转回固定资产，借记“固定资产——通用设备”576000元，贷记“在建工程——M设备”576000元，预算会计不做会计分录.

（二）固定资产的折旧

根据政府会计制度规定，图书和档案、文物和陈列品等五类固定资产不计提折旧，因此，例4和例5中的资产均不计提折旧，财务会计和预算会计均不做会计处理。例1-3，例6中的资产均应提折旧。现以例1为例，财务会计借记“业务活动费用——固定资产折旧费”130元，贷记“固定资产累计折旧——通用设备”130元，预算会计不做处理。

（三）固定资产的处置

1.出售、转让固定资产。例8：按规定程序审批完成后，某事业单位出售一批闲置的专用设备，账面余额7.2万元，已计提折旧6万元，银行基本账户支付相关费用0.06万元，银行基本账户收到1.9万元。财务会计借记“资产处置费用——专用设备”12000元，借记“固定资产累计折旧——专用设备”60000元，贷记“固定资产——专用设备”72000元；借记“银行存款”19000元，贷记“应缴财政款”18400元，贷记“银行存款”600元；预算会计不做处理。

2.对外捐赠固定资产。例9：按规定程序审批完成后，某事业单位对外捐赠2套通用设备，账面余额9360元，已计提折旧4680元，现金支付运输费90元。财务会计借记“资产处置费用——通用设备”4770元，借記“固定资产累计折旧——通用设备”4680元，贷记“固定资产——通用设备”9360元，贷记“库存现金”90元；预算会计借记“其他支出——非财政专项资金支出”90元，贷记“资金结存——货币资金”90元。

3.无偿调出固定资产。例10：按规定程序审批完成后，某事业单位对外无偿划转一批图书，账面余额2万元，现金支付运输费300元。财务会计借记“无偿调拨净资产”20000元，贷记“固定资产——图书、档案”20000元，借记“资产处置费用——图书、档案”300元，贷记“库存现金”300元。预算会计借记“其他支出——非财政专项资金支出”300元，贷记“资金结存——货币资金”300元。

4.置换出固定资产。例11：按规定程序审批完成后，某事业单位以一批专用设备对某单位进行长期股权投资，设备的原值为10.8万元，已提折旧3万元，评估价值为9万元，发生评估费用0.18万元，以银行基本账户的资金支付。财务会计借记“长期股权投资”91800元，“固定资产累计折旧——专用设备”30000元，贷记“固定资产——专用设备”108000元，贷记“银行存款”1800元，贷记“其他收入——置换换出资产评估增值”12000元。预算会计借记“其他支出——非财政专项资金支出”1800元，贷记“资金结存——货币资金”1800元。

5.固定资产盘亏、毁损或报废。例12：某事业单位盘亏桌子1个，账面余额1800元，已计提折旧1200元。此时，财务会计借记“待处理财产损益——待处理财产价值”600元，借记“固定资产累计折旧——家具、用具、装具及动植物”1200元，贷记“固定资产——家具、用具、装具及动植物”1800元，资产处理待批准后，财务会计借记“资产处置费用——家具、用具、装具及动植物”600元，贷记“待处理财产损益——待处理财产价值”600元。收到赔偿款时财务会计借记“银行存款”600元，贷记“待处理财产损益——处理净收入”600元，未发生处置费用，最后财务会计借记“待处理财产损益——处理净收入”600元，贷记“应缴财政款”600元。预算会计均不做会计处理。

四、提高事业单位固定资产核算水平的建议

（一）坚持灵活性和实质性原则，合理确认固定资产

政府会计制度虽然规定了达不到资产标准的大批同类物资应当确认为固定资产，但是对于大批同类物资并没有做详细的说明[4]，各事业单位应当根据单位的业务活动和管理活动情况，综合考虑资产的存量情况和购入的数量价格情况，明确作为固定资产管理的大批同类物资标准，必要时可以邀请专家去其他单位开展调查研究。对于固定资产的价值标准也应当灵活把握，以避免固定资产的流失。例如有一台专用设备，原价1600元，购买时商家举行打折促销活动，某事业单位以1440元购买了此台专用设备，并决定长期（大于1年）使用，虽然1440元低于1500元的标准，但是综合考虑固定资产的定义，也应当将此设备确认为固定资产。

（二）加强对政府会计制度的学习，提升固定资产核算的规范化水平

此次政府会计制度改革要求对固定资产实行双分录、双基础的核算方法，与固定资产有关的会计科目也发生了变化。财务人员应当深刻理解政府会计制度的核算原则，引入最新的核算理念，实现对固定资产的科学核算，不断提升会计信息的规范化水平。

（三）加强与上级部门的沟通，提升会计信息的质量

政府会计制度中仍有一些值得商榷的地方，如虽然规定采用年限平均法或工作量法计提折旧，但是对于具体的工作量财政部门和主管部门未作规定，而年限平均法也只是规定了最低使用年限[5]。在固定资产核算中也为未引入减值会计，这都有可能导致信息失真。事业单位会计工作人员在遇到上面类似的疑难问题时应当注意在政府财务报告和国有资产年报中及时反映，和主管部门及财政部门沟通，最大程度防止会计信息失真。

参考文献：

[1] 张翠.政府会计制度改革对行政事业单位资产管理和核算的影响探究.中国产经，2023（01）：120-122.

[2] 赵海侠.事业单位固定资产核算探析——基于新政府会计制度与事业单位会计制度比较.财会通讯，2019（25）：54-60.

[3] 赵青.政府会计制度中固定资产核算分析.财会通讯，2018（31）：103-104.

[4] 吉春娜.新政府会计制度下固定资产核算的思考.中国乡镇企业会计，2022（09）：84-86.

[5] 王振加.政府会计制度下行政事业单位固定资产折旧探析.财经界，2021（18）：104-105.