摘 要：近年来，我国建筑企业改革和发展取得了瞩目的成就，越来越多的建筑施工企业也顺应时代进行了多方位的创新实践。在实务操作中，为了符合当地的招标政策，以及确保产值和税源都留在当地，建筑企业一般采取设立分公司的模式进行经营承揽和日常管理，分公司一般采取独立核算的会计模式。对于该种模式下的建筑施工企业来说，必须保证财税筹划的合理性。文章主要分析了建筑施工企业分公司模式的财税筹划过程中存在的一些风险，针对其提出了改进措施并对企业的财税管理发展做出了展望。

关键词：建筑施工企业 分公司模式 财税筹划

中图分类号：F230

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2023）08-103-02

一、建筑企业分公司财税筹划概述

（一）建筑企业分公司财税筹划重要性

建筑施工企业在推进分公司模式建设的过程中，要注重财税处理方式和制度的同步推进，确保分公司模式下财税处理方法有明确的参考标准以及可靠的过程控制，这是建筑施工企业财税管理的关键，是保证整个财务管理工作质量的重点。随着建筑行业发展的需要，很多大中型建筑施工企业会在不同地点设立分公司，形成规模化经营。由于建筑施工是一项任务量巨大的工程，且基于分公司模式的经营管理很难完全复制总公司的战略目标及经营手段，所以极易在公司运转中出现管理目标不明确、管理不到位等问题，这些问题的堆积会在一定程度上对建筑施工企业的财税管理等方面带来一定的风险。因此，加强建筑施工企业分公司模式的财税管控，对推进企业平稳发展至关重要。

（二）建筑企业分公司财税管理现状

随着建筑行业的蓬勃发展，一家大中型建筑单位可能会在不同区域下设四五个分公司，在全国范围内形成自有品牌辐射。虽然成立更多的分公司能在经营承揽上带来一定的经济规模效益、谋求地方区域滚动式发展，但是众多分公司在自身经营管理时，并没有根据总公司的整体布局来定位自身业务，总公司难以对各个分公司做到统筹兼顾，例如，各地的税收优惠政策相差很大，由于项目体量大，总公司难以确保财税管理绝对到位，分公司自行理解各地政策时可能由于理解偏差从而做出违规违法行为。其次，总—分公司的模式还处在粗放式管理阶段，建筑行业内没有统一的标杆可以借鉴，导致财务管理工作的开展都像是摸着石头过河；分公司管理者水平也参差不齐，存在对分公司管理理念的空白、缺乏丰富的实操经验的短板，面对突发情况不能提出行之有效的解决方案。再者，由于背靠总公司的管控，管理者对分公司的管理态度比较随意，很多财税工作的开展都比较被动且落后，自主管理意识不强，很难根据当地政策进行灵活变通。

二、分公司财税筹划风险分析

（一）与政策相关风险

第一，未衡量子、分公司税收利弊，随意选择成立类型。例如，甲建筑企业为了扩展A地业务，准备在A地新设一家分支机构，在选择企业组织形式时，应该先进行有关的税务筹划。方案一：成立子公司乙，具有法人资格，独立承担民事责任，自负盈亏。假设第一年总公司甲实现利润总额1000万元，子公司乙亏损500万元，则从集团层面需要缴纳1000×25%=250万元的企业所得税，子公司乙的亏损只能用其自身以后年度的盈利进行弥补。方案二：成立分公司丙，在总公司授权范围内进行经营，独立核算，合并总公司一起计算企业所得税，假设第一年总公司甲实现利润总额1000万元，分公司丙亏损500万元，则从集团层面需要缴纳（1000-500）×25%=125万元的企业所得税，较方案一相比节约税金流出125万元。所以选择分公司模式，不仅可以使集团层面应纳税所得额得以延缓，还能降低所得税税负。

第二，对行业经济、财税政策理解不准确、不深入，对政策红利反应不及时。例如，根据国税发（2008）28号《国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》规定，分公司下属项目不再进行预缴企业所得税，由分公司集中就地预缴企业所得税。若不能及时知晓或充分利用该政策，还延用工程项目管理思路，在项目申请开具对上发票时就缴纳预缴部分，会带来资金提前流出的压力，不利于财税管理工作的全盘统筹。

第三，不关注纳税信用评级。良好的纳税信用已然成为纳税人的一个重要標志。新成立的分公司一般满足在评价年度内无生产经营收入且评价指标得分70分以上的条件，纳税信用等级为M级。如果分公司怠于及时向税务机关沟通反映，疏忽良好纳税信用体系的建设，带来企业信誉上的风险。同时，被一直定位在M级分公司不能享受增值税留抵退税，还有很多税收优惠政策也受限，导致税收筹划失败。

（二）与分公司自身管理有关的风险

第一，分公司财务人员经验不够，思想站位不高。由于财务人员常年接手项目工作，接触的业务重复且单一，加上项目的片区性和流动性较强，导致一批管理人员同时负责几个项目，缺乏公司层面财务管理的经验，队伍的建设满足不了日益变化的市场需求。若要处理公司层面的业务，略显动力不足。

第二，没有平衡好经济利益与税负的关系。在异地设立分公司时，通常为了与当地政府达成战略合作的目标，在基础建设方面滚动发展，会积极响应将产值和税收都留在当地的号召，存在忽略企业成本效益原则的情况。这要求分公司在承揽项目前就做好合理的上场策划，平衡好企业税负以及利润，完成目标利润率的同时，也保持税负率与行业的平均水平持平。

第三，分公司法律意识薄弱。分公司在履行经济活动中产生的纠纷，由于其没有法人主体资格，涉及的诉讼风险总公司也难逃其咎。若不关注分公司出现业务合同管理风险、担保风险、信誉损害风险以及其他风险等，造成不可补救的蝴蝶效应，不仅严重阻碍分公司的正常运营和稳定发展，也影响总公司的整体战略布局和良好的社会信誉。

第四，不恰当税务筹划的风险。分公司在进行税务筹划时，是否正确理解了合理筹划的内涵？明确其是在税法允许的范围内进行合法、合理、合规的方式来减轻企业的税负压力。恶意筹划行为将引起税务机关进行重点监督和稽查，若造成了违法行为，还要缴纳大额滞纳金和罚金，严重影响纳税信用等级评价。

（三）与税务部门相关的财税风险

分公司在执行政策时，存在执法偏差的风险。因为在实施现行税法和相关条例、暂行规定的过程中，存在一定比例的税政司法弹性空间，加之各地税务机关往往都拥有一定程度的自由裁量权，同时在一线税务局和税务执法机构的行政人员的业务能力和司法素质也参差不齐，会导致在与不同的税务局进行沟通时，就具体实施细则方面存在一定的争议，产生不必要的沟通成本，也降低了税务局对新设企业的好感。此外，还存在完成企业所得税汇算清缴后分公司申请退税，或者注销该分公司时办理清税事宜，提供的资料不满足税务局要求，或是办理时间过长而迟迟收不到退税的情况，产生开户容易销户难带来的种种问题。

三、建筑企业设立分公司模式的财税筹划防范措施

（一）加快业财融合，规范业务流程管理

随着金税四期工程的实施，全面以数治税的时代开启，大数据将企业税费信息“一户式”智能归集，实现对同一企业不同时期、不同税费种以及整个行业链上下游企业的情况自动分析监控，监管企业各个环节是否合法合规。例如，查处的某商贸公司，在一年间共取得增值税专用发票5068份，金额51683万元，且货物品名主要为家电和农产品，但同期却开出了559份共50577万元品名均为废旧钢铁、塑料、废铜的专用发票，进销项货物严重不匹配，判处虚开增值税发票罪。同时，电子发票服务平台系统正在全面推广，不仅实现了发票自身管理和服务方式的调整，还将牵引推动纳税服务、税款征收、税务稽查、监督内控等其他业务变革，分公司在创立之初更应该制定严谨的业务审批流程，税务管理实现从申请开票、交付、确认、查验、抵扣、风控、服务保障等全生命周期管理，做好新形势下的财税管理工作，解决生產经营过程中的财税疑难问题，做好业财融合，充分利用现有优惠政策，突破企业财税管理的瓶颈，洞析现行税制下税企间财税争议及解决途径，全面降低财税风险。

（二）转变管理思路，提升人员业务能力

坚持以“人才为先、守正创新”为指导思想，稳步建设财会队伍。近年来，财会人才的结构也在发生根本转变，我们企业不再缺乏核算型会计，而是应该选择性地向管理型会计发展，将业务、数据、管理融为一体，适应瞬息万变的经济模式。管理者既要做好专业的带头人，更要做好接受新兴事物的开创人。企业内部组织定期学习研讨活动，将各自先进的管理模式和成熟的业务流程分享给各个分公司的财务负责人，另一方面从队伍中选出业务能力和职业素养优秀的中高层财税管理人员，进行外派交流和学习研究。

（三）搭建财务共享平台，完善内控体系建设

建筑企业分公司要充分运用信息化在管理体系中的作用，针对自身具有业务重复化、项目分散化、流程标准化程度高的特点，搭建一个高效的财务共享平台，既能及时传导总公司对各种政策落实的指导意见，又能实现数据和账务的共享，以促进总公司降低成本、提高效率、加强管控。总公司下属的分公司可以适当取消负责财务审核功能，交由共享中心审核部门处理，根据需要保留财务分析、业务支持、申报纳税等智能模块，也可以通过RPA机器人流程自动化技术，处理大量重复性的工作，只要前期设计好程序，做好流程、文件、数据的标准化，RPA就能做到24小时不间断执行任务并且准确无误，大大降低了人为因素出错的风险。相比企业较外部风险的不可控性，内部风险一般更容易识别、管理和控制。因此，制定适合分公司的财务制度和内控手段至关重要。对例如内控流程存在重大缺陷或内部控制执行不力，对企业规章制度、经济合同和重要决策的财务风险审核不到位，基础账务处理错误未及时修改导致企业账实、账表严重不符等情况，应当追究相关人员的责任。分公司以此方法来构建一种科学的企业财税风险监控管理评价体系，从而基本实现了有效、动态、全面化的财税风险评估管理。

四、结语

建筑企业发展已经进入到新的历史阶段。越来越多的企业通过设立分公司模式来开拓市场，承揽工程任务。因建筑行业的特点，其分公司的设立、核算、管理到发展都存在一定的特殊性。在财税管理方面，首先应该提高规范化流程的建设标准、加大执行内控制度的力度，减少企业的财务风险；其次，根据地域不同进行精细化差别运营，使其在整体战略下实现灵活的自我管理；再次，正确解读税收政策和特殊红利，平衡利润、现金流和税负率三大指标；最后，转变思路，从基层的会计核算，变为对公司层面的财务工作进行全局统筹规划。综上所述，分公司要深入分析问题并加以整改，促使建筑施工企业的财税处理方法朝着更高效、更科学的方向发展。

参考文献：

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[2] 王鹏程.中国电信H分公司纳税筹划的研究[D].长沙理工大学，2021.

[3] 吕柏强.中煤五建内部税务管理优化研究[D].兰州大学，2020.

（作者单位：中铁十六局集团城市建设发展有限公司 北京 100018）

[作者简介：文悄，硕士研究生，研究方向：税务管理。]

（责编：贾伟）